Вопрос: Прошу вас дать разъяснения по следующим вопросам:
Собственник нежилого помещения (физическое лицо) заключил агентский договор с юридическим лицом (агентом), поручив агенту сдавать нежилое помещение в аренду от имени агента. агент обязан перечислять собственнику доход, полученный от сдачи помещения в аренду, при этом агент вправе удерживать из дохода суммы, полагающегося агенту вознаграждения и понесенных агентом расходов.
1) Кто (агент или собственник) должен удержать (перечислить в бюджет) налог с дохода от аренды, причитающегося собственнику (физическому лицу)?
2) Является ли в данном случае агент (юридическое лицо) налоговым агентом при выплате собственнику (физ. лицу) дохода, полученного от сдачи в аренду нежилого помещения?
3) Уменьшают ли налогооблагаемую базу (доход от сдачи в аренду имущества) суммы выплаченного агенту вознаграждения и компенсации понесенных агентом расходов; суммы коммунальных платежей и эксплуатационных расходов; расходов на ремонт?
4) В случае уплаты налога собственником (физ. лицом) имеет ли право собственник на имущественные вычеты по ст.221 НК РФ в размере расходов по уплате:
- агентского вознаграждения;
- компенсации понесенных агентом расходов при сдаче имущества в аренду;
- коммунальных платежей;
- эксплуатационных расходов;
- расходов на ремонт помещения, сданного в аренду?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09.11.2006 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов физического лица, получаемых в рамках агентского договора о сдаче в аренду нежилого помещения, и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от его имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Как следует из письма, собственник нежилого помещения заключил агентский договор с организацией (агентом), поручив ей сдавать нежилое помещение в аренду от имени агента.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 Кодекса российские организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщикам, признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц и обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога с таких доходов налогоплательщиков.
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником выплаты которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214_1, 227 и 228 Кодекса.
Доходы, выплачиваемые агентом физическому лицу в рамках агентского договора о сдаче в аренду нежилого помещения, под действие статьей 214_1, 227 и 228 Кодекса не подпадают.
Таким образом, организация, действующая в качестве агента, в соответствии с заключенным агентским договором признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых по такому договору физическому лицу. В связи с этим на такую организацию, в соответствии со статьей 226 Кодекса, возлагается обязанность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с указанных доходов физического лица - принципала.
В соответствии с пунктом 2 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в частности, налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
При этом доходы физического лица, выплачиваемые ему агентом в рамках агентского договора о сдаче в аренду нежилого помещения, не являются доходами от выполнения работ (оказания услуг).
Физическое лицо, получающее такие доходы, вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, предусмотренным статьей 221 Кодекса, в части расходов, понесенных в связи с заключенным агентским договором, только в случае осуществления такой деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Собственник нежилого помещения (физическое лицо) заключил агентский договор с юридическим лицом (агентом), поручив агенту сдавать нежилое помещение в аренду от имени агента. агент обязан перечислять собственнику доход, полученный от сдачи помещения в аренду, при этом агент вправе удерживать из дохода суммы, полагающегося агенту вознаграждения и понесенных агентом расходов.
1) Кто (агент или собственник) должен удержать (перечислить в бюджет) налог с дохода от аренды, причитающегося собственнику (физическому лицу)?
2) Является ли в данном случае агент (юридическое лицо) налоговым агентом при выплате собственнику (физ. лицу) дохода, полученного от сдачи в аренду нежилого помещения?
3) Уменьшают ли налогооблагаемую базу (доход от сдачи в аренду имущества) суммы выплаченного агенту вознаграждения и компенсации понесенных агентом расходов; суммы коммунальных платежей и эксплуатационных расходов; расходов на ремонт?
4) В случае уплаты налога собственником (физ. лицом) имеет ли право собственник на имущественные вычеты по ст.221 НК РФ в размере расходов по уплате:
- агентского вознаграждения;
- компенсации понесенных агентом расходов при сдаче имущества в аренду;
- коммунальных платежей;
- эксплуатационных расходов;
- расходов на ремонт помещения, сданного в аренду?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09.11.2006 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов физического лица, получаемых в рамках агентского договора о сдаче в аренду нежилого помещения, и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от его имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Как следует из письма, собственник нежилого помещения заключил агентский договор с организацией (агентом), поручив ей сдавать нежилое помещение в аренду от имени агента.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 Кодекса российские организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщикам, признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц и обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога с таких доходов налогоплательщиков.
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником выплаты которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214_1, 227 и 228 Кодекса.
Доходы, выплачиваемые агентом физическому лицу в рамках агентского договора о сдаче в аренду нежилого помещения, под действие статьей 214_1, 227 и 228 Кодекса не подпадают.
Таким образом, организация, действующая в качестве агента, в соответствии с заключенным агентским договором признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых по такому договору физическому лицу. В связи с этим на такую организацию, в соответствии со статьей 226 Кодекса, возлагается обязанность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с указанных доходов физического лица - принципала.
В соответствии с пунктом 2 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в частности, налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
При этом доходы физического лица, выплачиваемые ему агентом в рамках агентского договора о сдаче в аренду нежилого помещения, не являются доходами от выполнения работ (оказания услуг).
Физическое лицо, получающее такие доходы, вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, предусмотренным статьей 221 Кодекса, в части расходов, понесенных в связи с заключенным агентским договором, только в случае осуществления такой деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: НДФЛ при агентском договоре