Вопрос: Просим вас дать разъяснения по следующему вопросу.
Банк заключает договора с организациями, предоставляющими населению услуги связи, коммунальные услуги, услуги по обслуживанию жилищного фонда. Договора заключаются как с организациями, у которых открыт расчетный счет в этом банке, так и с организациями, у которых расчетного счета в этом банке нет.
Согласно условиям договоров, банк обязуется организовать в своих отделениях и кассах прием платежей в пользу клиента за оказываемые им услуги населению, за эти услуги клиент уплачивает банку комиссионное вознаграждение.
Просим вас разъяснить, подлежит ли обложению налогом на добавленную стоимость комиссионное вознаграждение, получаемое банками по таким договорам.
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении платы, взимаемой банком с организаций - получателей денежных средств, принятых от физических лиц за услуги связи, коммунальные услуги и услуги по обслуживанию жилищного фонда, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. В перечень таких операций включены операции по кассовому обслуживанию физических лиц.
Кроме того, согласно пункту 9 статьи 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 года "О банках и банковской деятельности" осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением инкассации) относятся к банковским операциям. В связи с этим такие операции налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Положением Банка России от 1 апреля 2003 года N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" предусмотрено, что через кредитные организации (их филиалы), имеющие лицензию Банка России, предусматривающую открытие и ведение банковских счетов физических лиц и (или) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов), производятся безналичные расчеты физических лиц, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Учитывая изложенное, прием банками денежных средств физических лиц в счет оплаты услуг связи, коммунальных услуг и услуг по обслуживанию жилищного фонда и безналичные переводы этих денежных средств на открытые в этом или ином банке банковские счета организаций, реализующих физическим лицам данные услуги, относятся к банковским операциям, освобождаемым от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому плата (комиссионное вознаграждение), взимаемая банком с организаций - получателей денежных средств в соответствии с заключенными с ними договорами о приеме и перечислении указанных денежных средств, налогом на добавленную стоимость не облагается.
Банк заключает договора с организациями, предоставляющими населению услуги связи, коммунальные услуги, услуги по обслуживанию жилищного фонда. Договора заключаются как с организациями, у которых открыт расчетный счет в этом банке, так и с организациями, у которых расчетного счета в этом банке нет.
Согласно условиям договоров, банк обязуется организовать в своих отделениях и кассах прием платежей в пользу клиента за оказываемые им услуги населению, за эти услуги клиент уплачивает банку комиссионное вознаграждение.
Просим вас разъяснить, подлежит ли обложению налогом на добавленную стоимость комиссионное вознаграждение, получаемое банками по таким договорам.
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении платы, взимаемой банком с организаций - получателей денежных средств, принятых от физических лиц за услуги связи, коммунальные услуги и услуги по обслуживанию жилищного фонда, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. В перечень таких операций включены операции по кассовому обслуживанию физических лиц.
Кроме того, согласно пункту 9 статьи 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 года "О банках и банковской деятельности" осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением инкассации) относятся к банковским операциям. В связи с этим такие операции налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Положением Банка России от 1 апреля 2003 года N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" предусмотрено, что через кредитные организации (их филиалы), имеющие лицензию Банка России, предусматривающую открытие и ведение банковских счетов физических лиц и (или) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов), производятся безналичные расчеты физических лиц, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Учитывая изложенное, прием банками денежных средств физических лиц в счет оплаты услуг связи, коммунальных услуг и услуг по обслуживанию жилищного фонда и безналичные переводы этих денежных средств на открытые в этом или ином банке банковские счета организаций, реализующих физическим лицам данные услуги, относятся к банковским операциям, освобождаемым от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому плата (комиссионное вознаграждение), взимаемая банком с организаций - получателей денежных средств в соответствии с заключенными с ними договорами о приеме и перечислении указанных денежных средств, налогом на добавленную стоимость не облагается.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А.Комова
Н.А.Комова