Вопрос: Просим дать разъяснение, в каком порядке начислять вознаграждение в контексте ЕСН и НДФЛ.
В ходе своей хозяйственной деятельности мы получаем исключительные смежные права на фонограммы на музыкальные, художественные, аудиовизуальные и фотографические произведения.
Наша организация получила сообщение о смерти исполнителя, с которым у организации был заключен договор о передаче исключительных смежных прав.
После смерти исполнителя право получения вознаграждения по договору переходит к наследникам умершего. У исполнителя их двое по закону, их доли определены нотариусом в наследственном деле.
1. Следует ли начислять вознаграждение, причитающееся каждому наследнику отдельно (в пределах установленной нотариусом доли), с каждого удерживать налог на доходы физических лиц и начислять ЕСН либо начисления должны осуществляться нами самому исполнителю посмертно, при этом с него должен удерживаться НДФЛ и начисляться ЕСН (абсурд, хотя мы получили такое устное разъяснение)? Либо вообще не начислять ЕСН наследникам?
2. Исполнитель был резидентом Российской Федерации, однако один его наследник (родитель) не является резидентом Российской Федерации, поскольку является гражданином Украины. Какую ставку применять для начисления НДФЛ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20.11.2006 N 31 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом выплат в связи с использованием наследуемых исключительных смежных прав и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
К договорам, связанным с передачей в пользование имущественных прав, относятся, в частности, договоры о передаче исключительных смежных прав.
Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое наследникам исполнителя по договору о передаче исключительных смежных прав, не подлежит налогообложению единым социальным налогом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Согласно пункту 18 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
Таким образом, пунктом 18 статьи 217 Кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов наследников от использования наследуемых ими имущественных авторских прав.
В то же время, доходы от использования наследуемых смежных прав, исходя из положений пункта 18 статьи 217 Кодекса, не подлежат налогообложению.
Указанный порядок налогообложения применяется и в отношении доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В ходе своей хозяйственной деятельности мы получаем исключительные смежные права на фонограммы на музыкальные, художественные, аудиовизуальные и фотографические произведения.
Наша организация получила сообщение о смерти исполнителя, с которым у организации был заключен договор о передаче исключительных смежных прав.
После смерти исполнителя право получения вознаграждения по договору переходит к наследникам умершего. У исполнителя их двое по закону, их доли определены нотариусом в наследственном деле.
1. Следует ли начислять вознаграждение, причитающееся каждому наследнику отдельно (в пределах установленной нотариусом доли), с каждого удерживать налог на доходы физических лиц и начислять ЕСН либо начисления должны осуществляться нами самому исполнителю посмертно, при этом с него должен удерживаться НДФЛ и начисляться ЕСН (абсурд, хотя мы получили такое устное разъяснение)? Либо вообще не начислять ЕСН наследникам?
2. Исполнитель был резидентом Российской Федерации, однако один его наследник (родитель) не является резидентом Российской Федерации, поскольку является гражданином Украины. Какую ставку применять для начисления НДФЛ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20.11.2006 N 31 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом выплат в связи с использованием наследуемых исключительных смежных прав и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
К договорам, связанным с передачей в пользование имущественных прав, относятся, в частности, договоры о передаче исключительных смежных прав.
Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое наследникам исполнителя по договору о передаче исключительных смежных прав, не подлежит налогообложению единым социальным налогом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Согласно пункту 18 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
Таким образом, пунктом 18 статьи 217 Кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов наследников от использования наследуемых ими имущественных авторских прав.
В то же время, доходы от использования наследуемых смежных прав, исходя из положений пункта 18 статьи 217 Кодекса, не подлежат налогообложению.
Указанный порядок налогообложения применяется и в отношении доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Какие налоги должны платить наследники смежных прав