Вопрос: Просим Вас разъяснить порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в следующей ситуации. Физическое лицо - резидент России приобрело долю в обществе с ограниченной ответственностью (ООО) за счет кредитных (заемных) средств. Физическое лицо намерено продать долю в ООО. В связи с этим возникает вопрос о том, вправе ли физическое лицо учесть сумму процентов, уплаченных по займу (кредиту), в составе расходов по НДФЛ в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
На наш взгляд, сумма процентов по займу (кредиту), использованному на приобретение доли в ООО, признается расходами по НДФЛ. Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ не содержит запрета на вычет указанных расходов. Кроме того, абзац 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ устанавливает, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Расходы в виде суммы процентов по займу (кредиту), использованному на приобретение доли в ООО, связаны с получением дохода от продажи доли в ООО, поскольку понесены налогоплательщиком в связи с приобретением доли.
Пункт 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ устанавливает, что налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Статья 41 Налогового кодекса РФ предусматривает, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. В рассматриваемой ситуации экономическая выгода налогоплательщика состоит в доходе от продажи доли в ООО, превышающем расходы налогоплательщика на приобретение доли в ООО, включая расходы в виде суммы процентов по займу (кредиту), поскольку данные расходы связаны с получением доходов от продажи доли в ООО. Таким образом, НДФЛ должен облагаться доход налогоплательщика в части, превышающей расходы на приобретение доли в ООО, включая расходы в виде суммы процентов по займу (кредиту).
С учетом изложенного просим Вас подтвердить право физического лица уменьшить доходы от продажи доли в ООО на расходы в виде суммы процентов по займу (кредиту), использованному на приобретение доли в ООО, в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Кроме того, просим Вас разъяснить, вправе ли организация, выступающая в качестве покупателя доли в ООО и налогового агента, при расчете налоговой базы учесть фактически произведенные и документально подтвержденные расходы физического лица на приобретение доли в ООО, в т.ч. в виде суммы процентов по займу (кредиту), использованному на приобретение доли в ООО, в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 21.01.2007 N 210107/01 по вопросу налогообложения сумм доходов физических лиц при реализации долей участия в уставном капитале ООО и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
К расходам, непосредственно связанным с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале организации, могут быть отнесены, в частности, услуги нотариуса, комиссия регистратору за осуществление сделки и т.д.
Поскольку расходы налогоплательщика в виде сумм процентов, уплаченных по договору займа, непосредственно не связанны с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале, то есть не являются обязательными при осуществлении указанной сделки, они не могут быть учтены при расчете налога с дохода налогоплательщика, полученного при реализации доли в уставном капитале организации.
На наш взгляд, сумма процентов по займу (кредиту), использованному на приобретение доли в ООО, признается расходами по НДФЛ. Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ не содержит запрета на вычет указанных расходов. Кроме того, абзац 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ устанавливает, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Расходы в виде суммы процентов по займу (кредиту), использованному на приобретение доли в ООО, связаны с получением дохода от продажи доли в ООО, поскольку понесены налогоплательщиком в связи с приобретением доли.
Пункт 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ устанавливает, что налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Статья 41 Налогового кодекса РФ предусматривает, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. В рассматриваемой ситуации экономическая выгода налогоплательщика состоит в доходе от продажи доли в ООО, превышающем расходы налогоплательщика на приобретение доли в ООО, включая расходы в виде суммы процентов по займу (кредиту), поскольку данные расходы связаны с получением доходов от продажи доли в ООО. Таким образом, НДФЛ должен облагаться доход налогоплательщика в части, превышающей расходы на приобретение доли в ООО, включая расходы в виде суммы процентов по займу (кредиту).
С учетом изложенного просим Вас подтвердить право физического лица уменьшить доходы от продажи доли в ООО на расходы в виде суммы процентов по займу (кредиту), использованному на приобретение доли в ООО, в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Кроме того, просим Вас разъяснить, вправе ли организация, выступающая в качестве покупателя доли в ООО и налогового агента, при расчете налоговой базы учесть фактически произведенные и документально подтвержденные расходы физического лица на приобретение доли в ООО, в т.ч. в виде суммы процентов по займу (кредиту), использованному на приобретение доли в ООО, в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 21.01.2007 N 210107/01 по вопросу налогообложения сумм доходов физических лиц при реализации долей участия в уставном капитале ООО и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
К расходам, непосредственно связанным с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале организации, могут быть отнесены, в частности, услуги нотариуса, комиссия регистратору за осуществление сделки и т.д.
Поскольку расходы налогоплательщика в виде сумм процентов, уплаченных по договору займа, непосредственно не связанны с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале, то есть не являются обязательными при осуществлении указанной сделки, они не могут быть учтены при расчете налога с дохода налогоплательщика, полученного при реализации доли в уставном капитале организации.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Если доля ООО куплена за счет заемных средств