Вопрос: Просим дать разъяснения по исчислению налогооблагаемой прибыли.
Наша организация является застройщиком-заказчиком строительства жилья (без выполнения функций инвестора и генподрядчика). Для организации строительства нового жилого дома мы привлекли кредит банка, целевое назначение которого - финансирование строительства жилого дома. Средства направляются на приобретение стройматериалов и оплату услуг генподрядчика. Кредит погашается по мере привлечения целевых средств дольщиков. В бухгалтерском учете проценты по данному кредиту включаются в стоимость строительства дома.
Просим разъяснить:
1. Правомерно ли включение процентов по кредиту во внереализационные расходы текущего периода в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК?
2. Правомерно ли включение расходов по оценке имущества, переданного в залог по данному кредиту, в расходы текущего периода как расходы, связанные с получением кредита?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 21.09.2006 N 520 по вопросу учета застройщиком-заказчиком расходов по уплате процентов за кредит и иных расходов, связанных с получением кредита, при определении налоговой базы по налогу на прибыль и сообщает следующее.
Организация осуществляет функции заказчика-застройщика при строительстве жилья. Для финансирования строительства заказчик привлекал банковские кредиты. В качестве обеспечения кредита банку предоставлен залог в виде недвижимости.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Исходя из этого, проценты за кредит, уплачиваемые заказчика в период строительства должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства.
В аналогичном порядке расходы, связанные с оплатой услуг независимого оценщика по оценке имущества, переданного в залог по кредиту, включаются в первоначальную стоимость объекта строительства.
Таким образом, расходы в виде процентов за банковский кредит и оплаты услуг по оценке предмета залога по кредиту, произведенные заказчиком в период строительства жилья, увеличивают первоначальную стоимость объекта строительства.
Копия письма направлена в ФНС России.
Наша организация является застройщиком-заказчиком строительства жилья (без выполнения функций инвестора и генподрядчика). Для организации строительства нового жилого дома мы привлекли кредит банка, целевое назначение которого - финансирование строительства жилого дома. Средства направляются на приобретение стройматериалов и оплату услуг генподрядчика. Кредит погашается по мере привлечения целевых средств дольщиков. В бухгалтерском учете проценты по данному кредиту включаются в стоимость строительства дома.
Просим разъяснить:
1. Правомерно ли включение процентов по кредиту во внереализационные расходы текущего периода в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК?
2. Правомерно ли включение расходов по оценке имущества, переданного в залог по данному кредиту, в расходы текущего периода как расходы, связанные с получением кредита?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 21.09.2006 N 520 по вопросу учета застройщиком-заказчиком расходов по уплате процентов за кредит и иных расходов, связанных с получением кредита, при определении налоговой базы по налогу на прибыль и сообщает следующее.
Организация осуществляет функции заказчика-застройщика при строительстве жилья. Для финансирования строительства заказчик привлекал банковские кредиты. В качестве обеспечения кредита банку предоставлен залог в виде недвижимости.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Исходя из этого, проценты за кредит, уплачиваемые заказчика в период строительства должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства.
В аналогичном порядке расходы, связанные с оплатой услуг независимого оценщика по оценке имущества, переданного в залог по кредиту, включаются в первоначальную стоимость объекта строительства.
Таким образом, расходы в виде процентов за банковский кредит и оплаты услуг по оценке предмета залога по кредиту, произведенные заказчиком в период строительства жилья, увеличивают первоначальную стоимость объекта строительства.
Копия письма направлена в ФНС России.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин