Вопрос: АО осуществляет размещение дополнительных акций посредством закрытой подписки. При этом цена размещения акций определена советом директоров ЗАО исходя из их рыночной стоимости, превышающей номинальную стоимость. Подлежит ли обложению НДС и налогом на прибыль разница между номинальной стоимостью акций и ценой их размещения?
Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль акционерным обществом при размещении дополнительных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации ценных бумаг освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому при размещении акционерным обществом дополнительных акций сумма разницы между ценой размещения дополнительных акций и их номинальной стоимостью в налоговую базу по этому налогу не включается.
Что касается налога на прибыль организаций, то согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над номинальной стоимостью (первоначальным размером)).
В соответствии с п. 1 ст. 277 Кодекса у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи).
Учитывая изложенное, разница между номинальной стоимостью акций и ценой их размещения для целей налогообложения прибыли в составе доходов не учитывается.
Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль акционерным обществом при размещении дополнительных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации ценных бумаг освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому при размещении акционерным обществом дополнительных акций сумма разницы между ценой размещения дополнительных акций и их номинальной стоимостью в налоговую базу по этому налогу не включается.
Что касается налога на прибыль организаций, то согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над номинальной стоимостью (первоначальным размером)).
В соответствии с п. 1 ст. 277 Кодекса у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи).
Учитывая изложенное, разница между номинальной стоимостью акций и ценой их размещения для целей налогообложения прибыли в составе доходов не учитывается.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А. Комова
Н.А. Комова
Читайте подробнее: Минфин о разнице в стоимости акций