Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.
Вопрос: Статьей 2 Федерального закона от 20 декабря 2005 г. N 168-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с созданием Российского международного реестра судов" пункт 1 статьи 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающий налогообложение по налоговой ставке 0 процентов при реализации, дополнен подпунктом 10 следующего содержания: "построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего кодекса".
Прошу дать разъяснения по следующим вопросам:
1. Какие документы предприятие должно представить в ГНИ, чтобы применить ставку "0", при получении авансов под контракт, который подпадает под действие подпункта 10 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ?
2. В какие сроки будет возмещаться НДС, накопленный при оплате материальных ресурсов и услуг в процессе строительства данного буксира?
3. Кто является налогоплательщиком по п. 6 ст. 161 НК РФ?
4. Освобождается ли от НДС на таможне импортное оборудование, устанавливаемое на строящееся судно, в контракте на реализацию которого содержится условие об обязательной регистрации построенного судна в Российском международном реестре судов?
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, операции по реализации которых облагаются по нулевой ставке налога, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 164 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов. При этом согласно пункту 13 статьи 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются соответствующие документы.
Таким образом, вычеты сумм налога на добавленную стоимость в отношении указанных судов возможны не ранее налогового периода, за который налогоплательщик представляет в налоговые органы налоговую декларацию с отражением в ней операций по реализации построенных судов, облагаемых по нулевой ставке налога, при условии представления одновременно с налоговой декларацией вышеуказанных документов.
На основании пункта 9 статьи 154 Кодекса суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящих поставок строящихся судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, в налоговую базу не включаются. При этом при получении оплаты (частичной оплаты) обязанность представления в налоговые органы каких-либо документов нормами Кодекса не установлена.
По вопросу порядка уплаты налога на добавленную стоимость, установленного пунктом 6 статьи 161 Кодекса, сообщаем.
Данным пунктом предусмотрено, что в случае если в течение десяти лет с момента регистрации судна в Российском международном реестре судов оно исключено из указанного реестра или если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация в реестре не осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику с учетом налога. При этом налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится судно, соответственно, на момент исключения его из реестра или по истечении 45 дней с момента перехода права собственности.
В соответствии с абзацем третьим пункта 6 статьи 161 Кодекса налоговый агент обязан исчислить соответствующую сумму налога по налоговой ставке 18 процентов, удержать ее у налогоплательщика и перечислить в бюджет.
Учитывая изложенное, в указанных случаях налоговый агент должен исчислить сумму налога по налоговой ставке 18 процентов, исходя из стоимости приобретенного судна и уплатить эту сумму в бюджет.
Что касается оборудования, ввозимого на территорию Российской Федерации для установки на строящиеся суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов, то освобождение от налогообложения операций по ввозу такого оборудования Кодексом не предусмотрено. Поэтому ввоз указанного оборудования облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Прошу дать разъяснения по следующим вопросам:
1. Какие документы предприятие должно представить в ГНИ, чтобы применить ставку "0", при получении авансов под контракт, который подпадает под действие подпункта 10 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ?
2. В какие сроки будет возмещаться НДС, накопленный при оплате материальных ресурсов и услуг в процессе строительства данного буксира?
3. Кто является налогоплательщиком по п. 6 ст. 161 НК РФ?
4. Освобождается ли от НДС на таможне импортное оборудование, устанавливаемое на строящееся судно, в контракте на реализацию которого содержится условие об обязательной регистрации построенного судна в Российском международном реестре судов?
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, операции по реализации которых облагаются по нулевой ставке налога, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 164 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов. При этом согласно пункту 13 статьи 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются соответствующие документы.
Таким образом, вычеты сумм налога на добавленную стоимость в отношении указанных судов возможны не ранее налогового периода, за который налогоплательщик представляет в налоговые органы налоговую декларацию с отражением в ней операций по реализации построенных судов, облагаемых по нулевой ставке налога, при условии представления одновременно с налоговой декларацией вышеуказанных документов.
На основании пункта 9 статьи 154 Кодекса суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящих поставок строящихся судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, в налоговую базу не включаются. При этом при получении оплаты (частичной оплаты) обязанность представления в налоговые органы каких-либо документов нормами Кодекса не установлена.
По вопросу порядка уплаты налога на добавленную стоимость, установленного пунктом 6 статьи 161 Кодекса, сообщаем.
Данным пунктом предусмотрено, что в случае если в течение десяти лет с момента регистрации судна в Российском международном реестре судов оно исключено из указанного реестра или если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация в реестре не осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику с учетом налога. При этом налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится судно, соответственно, на момент исключения его из реестра или по истечении 45 дней с момента перехода права собственности.
В соответствии с абзацем третьим пункта 6 статьи 161 Кодекса налоговый агент обязан исчислить соответствующую сумму налога по налоговой ставке 18 процентов, удержать ее у налогоплательщика и перечислить в бюджет.
Учитывая изложенное, в указанных случаях налоговый агент должен исчислить сумму налога по налоговой ставке 18 процентов, исходя из стоимости приобретенного судна и уплатить эту сумму в бюджет.
Что касается оборудования, ввозимого на территорию Российской Федерации для установки на строящиеся суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов, то освобождение от налогообложения операций по ввозу такого оборудования Кодексом не предусмотрено. Поэтому ввоз указанного оборудования облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А. Комова
Н.А. Комова