Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.
Вопрос: В соответствии со статьями 21 и 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации просим Вас разъяснить порядок применения норм налогового законодательства по налогу на имущество организаций.
Вид деятельности нашей организации - строительство подрядным способом производственных и других вспомогательных объектов фармацевтической промышленности, их эксплуатация и передача в аренду. Дата регистрации - 11.05.2001 года. Коды деятельности по ОКВЭД, присвоенные органом статистики, - 70.20.2.
На балансе нашей организации находятся линии электропередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, поименованные в "Перечене# имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций", утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года N 504.
А именно:
Наименование объекта ОС / Код ОКОФ
Воздушная линия ЛЭП протяж. 4550,0 м 12 4521125
Воздушная линия ЛЭП 6 кВт 12 4521125
Волоконно-оптическая линия связи 14 3222040
Трансформатор ТМ-1600/6 14 3115130
Трансформатор ТМ-1600/6 14 3115130
Трансформатор ТПЛ-10-М 400/5 14 3120131
Трансформатор ТПЛ-10-М 400/5 14 3120131
Распределительное устройство высокого
напряжения 14 3120161
Распределительное устройство низкого
напряжения 14 3120460
Автоматизированная система диспетчеризации 14 3313574
Система видеонаблюдения производства с речевым
оповещением 14 3319290
Система контроля автоматики газ. безопасности
котельного оборудования 14 3313530
Система охранного видеонаблюдения периметров 14 3319290
Компрессор Estoril_310 14 2912139
Может ли наша организация воспользоваться положениями пункта 11 статьи 381 1Налогового кодекса Российской Федерации и не учитывать указанные основные средства при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо ООО от 20.02.2007 г. N 30 о предоставлении льготы по налогу на имущество организаций по пункту 11 статьи 381 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
В соответствии с пунктом 11 статьи 381 Кодекса организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении находящихся на балансе железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в соответствии с Перечнем имущества, относящегося к указанным объектам, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.04 N 504 (далее - Перечень).
При применении раздела Перечня, относящегося к налоговой льготе по налогу на имущество организаций в части линий электропередачи и относящимся к ним сооружениям, необходимо иметь в виду следующее.
Статьей 3 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" (далее - Закон) определено, что электроэнергетика - это отрасль экономики Российской Федерации, включающая в себя комплекс экономических отношений, возникающих в процессе производства (в том числе производства в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии), передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике, сбыта и потребления электрической энергии с использованием производственных и иных имущественных объектов (в том числе входящих в Единую энергетическую систему России), принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики или иным лицам.
При этом объекты электроэнергетики определены как имущественные объекты, непосредственно используемые в процессе производства, передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике и сбыта электрической энергии, в том числе объекты электросетевого хозяйства (линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование).
Пунктом 1 статьи 5 Закона установлено, что технологическую основу функционирования электроэнергетики составляют единая национальная (общероссийская) электрическая сеть, территориальные распределительные сети, по которым осуществляется передача электрической энергии, и единая система оперативно-диспетчерского управления.
В соответствии со статьей 7 Закона единая национальная (общероссийская) электрическая сеть представляет собой комплекс электрических сетей и иных объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики и обеспечивающих устойчивое снабжение электрической энергией потребителей, функционирование оптового рынка, а также параллельную работу российской электроэнергетической системы и электроэнергетических систем иностранных государств. Положение, критерии и порядок ведения реестра объектов электросетевого хозяйства единой национальной (общероссийской) электрической сети утверждены постановлениями Правительства Российской Федерации от 28.10.2003 N 648 и 26.01.2006 N41.
Экономической основой функционирования электроэнергетики является обусловленная технологическими особенностями функционирования объектов электроэнергетики система отношений, связанных с производством и оборотом электрической энергии на оптовом и розничных рынках (пункт 2 статьи 5 Закона).
Данным Законом установлены субъекты электроэнергетики, к которым отнесены лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе производство электрической и тепловой энергии, поставки (продажу) электрической энергии, энергоснабжение потребителей, предоставление услуг по передаче электрической энергии, оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт электрической энергии, организацию купли-продажи электрической энергии; а также потребители электрической и тепловой энергии, к которым отнесены лица, приобретающие электрическую и тепловую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд (статья 3 Закона).
Учитывая изложенное, налоговая льгота в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, может быть предоставлена только организациям, осуществляющим экономическую деятельность в сфере электроэнергетики и на балансе которых учитываются электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть.
Как следует из письма, ваша организация деятельность в сфере электроэнергетики не осуществляет, а является потребителем электрической энергии для собственных и производственных нужд. Следовательно, находящиеся на балансе организации электрическое оборудование и сооружения, используемые для собственных и производственных нужд, не могут рассматриваться как линии энергопередачи, к которым согласно Закону относятся электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть, в связи с чем, вы не вправе использовать налоговую льготу по пункту 11 статьи 381 Кодекса в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504, в части линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
Вид деятельности нашей организации - строительство подрядным способом производственных и других вспомогательных объектов фармацевтической промышленности, их эксплуатация и передача в аренду. Дата регистрации - 11.05.2001 года. Коды деятельности по ОКВЭД, присвоенные органом статистики, - 70.20.2.
На балансе нашей организации находятся линии электропередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, поименованные в "Перечене# имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций", утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года N 504.
А именно:
Наименование объекта ОС / Код ОКОФ
Воздушная линия ЛЭП протяж. 4550,0 м 12 4521125
Воздушная линия ЛЭП 6 кВт 12 4521125
Волоконно-оптическая линия связи 14 3222040
Трансформатор ТМ-1600/6 14 3115130
Трансформатор ТМ-1600/6 14 3115130
Трансформатор ТПЛ-10-М 400/5 14 3120131
Трансформатор ТПЛ-10-М 400/5 14 3120131
Распределительное устройство высокого
напряжения 14 3120161
Распределительное устройство низкого
напряжения 14 3120460
Автоматизированная система диспетчеризации 14 3313574
Система видеонаблюдения производства с речевым
оповещением 14 3319290
Система контроля автоматики газ. безопасности
котельного оборудования 14 3313530
Система охранного видеонаблюдения периметров 14 3319290
Компрессор Estoril_310 14 2912139
Может ли наша организация воспользоваться положениями пункта 11 статьи 381 1Налогового кодекса Российской Федерации и не учитывать указанные основные средства при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо ООО от 20.02.2007 г. N 30 о предоставлении льготы по налогу на имущество организаций по пункту 11 статьи 381 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
В соответствии с пунктом 11 статьи 381 Кодекса организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении находящихся на балансе железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в соответствии с Перечнем имущества, относящегося к указанным объектам, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.04 N 504 (далее - Перечень).
При применении раздела Перечня, относящегося к налоговой льготе по налогу на имущество организаций в части линий электропередачи и относящимся к ним сооружениям, необходимо иметь в виду следующее.
Статьей 3 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" (далее - Закон) определено, что электроэнергетика - это отрасль экономики Российской Федерации, включающая в себя комплекс экономических отношений, возникающих в процессе производства (в том числе производства в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии), передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике, сбыта и потребления электрической энергии с использованием производственных и иных имущественных объектов (в том числе входящих в Единую энергетическую систему России), принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики или иным лицам.
При этом объекты электроэнергетики определены как имущественные объекты, непосредственно используемые в процессе производства, передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике и сбыта электрической энергии, в том числе объекты электросетевого хозяйства (линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование).
Пунктом 1 статьи 5 Закона установлено, что технологическую основу функционирования электроэнергетики составляют единая национальная (общероссийская) электрическая сеть, территориальные распределительные сети, по которым осуществляется передача электрической энергии, и единая система оперативно-диспетчерского управления.
В соответствии со статьей 7 Закона единая национальная (общероссийская) электрическая сеть представляет собой комплекс электрических сетей и иных объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики и обеспечивающих устойчивое снабжение электрической энергией потребителей, функционирование оптового рынка, а также параллельную работу российской электроэнергетической системы и электроэнергетических систем иностранных государств. Положение, критерии и порядок ведения реестра объектов электросетевого хозяйства единой национальной (общероссийской) электрической сети утверждены постановлениями Правительства Российской Федерации от 28.10.2003 N 648 и 26.01.2006 N41.
Экономической основой функционирования электроэнергетики является обусловленная технологическими особенностями функционирования объектов электроэнергетики система отношений, связанных с производством и оборотом электрической энергии на оптовом и розничных рынках (пункт 2 статьи 5 Закона).
Данным Законом установлены субъекты электроэнергетики, к которым отнесены лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе производство электрической и тепловой энергии, поставки (продажу) электрической энергии, энергоснабжение потребителей, предоставление услуг по передаче электрической энергии, оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт электрической энергии, организацию купли-продажи электрической энергии; а также потребители электрической и тепловой энергии, к которым отнесены лица, приобретающие электрическую и тепловую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд (статья 3 Закона).
Учитывая изложенное, налоговая льгота в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, может быть предоставлена только организациям, осуществляющим экономическую деятельность в сфере электроэнергетики и на балансе которых учитываются электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть.
Как следует из письма, ваша организация деятельность в сфере электроэнергетики не осуществляет, а является потребителем электрической энергии для собственных и производственных нужд. Следовательно, находящиеся на балансе организации электрическое оборудование и сооружения, используемые для собственных и производственных нужд, не могут рассматриваться как линии энергопередачи, к которым согласно Закону относятся электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть, в связи с чем, вы не вправе использовать налоговую льготу по пункту 11 статьи 381 Кодекса в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504, в части линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Линии энергопередачи льготируются только у энергетиков