Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.
Вопрос: На основании подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ ОАО 1 просит предоставить разъяснение о применении законодательства о налоге на прибыль в следующей ситуации.
В период с 2000 по 2003 год ОАО 1 были приобретены акции российских акционерных обществ, которые не относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (п. 3 ст. 280 Налогового кодекса РФ). При этом информация о результатах торгов по аналогичным ценным бумагам также отсутствует (п. 6 ст. 280 Налогового кодекса РФ).
В 2005 году указанное имущество (акции) было передано в счет оплаты акций вновь учрежденного открытого акционерного общества 2, которые также не относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, а информация о результатах торгов по аналогичным ценным бумагам также отсутствует.
Учитывая положения пункта 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", для определения рыночной стоимости передаваемого в оплату приобретаемых акций имущества был привлечен независимый оценщик.
С учетом требований пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ акции ОАО 2 в налоговом учете акционера - ОАО 1 - были отражены по стоимости передаваемого в их оплату имущества (ранее приобретенных акций российских организаций), определенной по данным налогового учета ОАО 1 на дату перехода права собственности на это имущество.
Полученные ОАО 1 в результате указанной сделки акции ОАО 2 впоследствии были проданы.
Согласно пункту 2 статьи 280 Налогового кодекса РФ налоговая база по указанной операции была определена как сумма доходов от реализации акций (определенная с учетом положений пункта 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ), уменьшенная на величину расходов, рассчитанных исходя из цены их приобретения в соответствии с пунктом 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с требованиями статьи 272 Налогового кодекса РФ открытое акционерное общество 1 признает расходы в целях налогообложения по методу начисления.
С учетом изложенной ситуации просим разъяснить, правомерно ли открытое акционерное общество 1 при реализации акций ОАО 2 учитывало расходы по такой операции, исходя из стоимости приобретения названных акций по данным своего налогового учета в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ, т. е. по стоимости ранее переданного в их оплату имущества. Должны ли в этом случае данные налогового учета о стоимости передаваемого в оплату акций имущества (ранее приобретенных акций других предприятий) корректироваться исходя из расчетной цены в соответствии с пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 31.01.2007 N 1945/01/АКС, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей главы 25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
Статьей 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Согласно положениям пункта 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.
Из вашего письма следует, что ОАО 1 передало в оплату уставного капитала приобретенные ранее акции российских акционерных обществ.
Учитывая вышеизложенное, при реализации организацией-акционером ценных бумаг (акций), полученных в связи с передачей в уставный капитал акционерного общества акций сторонней организации, в составе расходов, для целей налогообложения прибыли организаций, следует учесть стоимость переданных в уставный капитал акционерного общества акций сторонней организации, определенной по данным своего налогового учета на дату перехода права собственности на такие ценные бумаги.
При этом стоимость ранее переданных организацией-акционером в уставный капитал акционерного общества ценных бумаг сторонней организации, не должна корректироваться в налоговом учете у организации-акционера.
В период с 2000 по 2003 год ОАО 1 были приобретены акции российских акционерных обществ, которые не относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (п. 3 ст. 280 Налогового кодекса РФ). При этом информация о результатах торгов по аналогичным ценным бумагам также отсутствует (п. 6 ст. 280 Налогового кодекса РФ).
В 2005 году указанное имущество (акции) было передано в счет оплаты акций вновь учрежденного открытого акционерного общества 2, которые также не относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, а информация о результатах торгов по аналогичным ценным бумагам также отсутствует.
Учитывая положения пункта 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", для определения рыночной стоимости передаваемого в оплату приобретаемых акций имущества был привлечен независимый оценщик.
С учетом требований пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ акции ОАО 2 в налоговом учете акционера - ОАО 1 - были отражены по стоимости передаваемого в их оплату имущества (ранее приобретенных акций российских организаций), определенной по данным налогового учета ОАО 1 на дату перехода права собственности на это имущество.
Полученные ОАО 1 в результате указанной сделки акции ОАО 2 впоследствии были проданы.
Согласно пункту 2 статьи 280 Налогового кодекса РФ налоговая база по указанной операции была определена как сумма доходов от реализации акций (определенная с учетом положений пункта 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ), уменьшенная на величину расходов, рассчитанных исходя из цены их приобретения в соответствии с пунктом 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с требованиями статьи 272 Налогового кодекса РФ открытое акционерное общество 1 признает расходы в целях налогообложения по методу начисления.
С учетом изложенной ситуации просим разъяснить, правомерно ли открытое акционерное общество 1 при реализации акций ОАО 2 учитывало расходы по такой операции, исходя из стоимости приобретения названных акций по данным своего налогового учета в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ, т. е. по стоимости ранее переданного в их оплату имущества. Должны ли в этом случае данные налогового учета о стоимости передаваемого в оплату акций имущества (ранее приобретенных акций других предприятий) корректироваться исходя из расчетной цены в соответствии с пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 31.01.2007 N 1945/01/АКС, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей главы 25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
Статьей 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Согласно положениям пункта 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.
Из вашего письма следует, что ОАО 1 передало в оплату уставного капитала приобретенные ранее акции российских акционерных обществ.
Учитывая вышеизложенное, при реализации организацией-акционером ценных бумаг (акций), полученных в связи с передачей в уставный капитал акционерного общества акций сторонней организации, в составе расходов, для целей налогообложения прибыли организаций, следует учесть стоимость переданных в уставный капитал акционерного общества акций сторонней организации, определенной по данным своего налогового учета на дату перехода права собственности на такие ценные бумаги.
При этом стоимость ранее переданных организацией-акционером в уставный капитал акционерного общества ценных бумаг сторонней организации, не должна корректироваться в налоговом учете у организации-акционера.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Реализация ценных бумаг и налог на прибыль