N А52-3457/2006/2 от 13.03.2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Ломакина С.А., Малышевой Н.Н., рассмотрев 13.03.07 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 13.11.06 по делу N А52-3457/2006/2 (судья Леднева О.А.),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Юникс" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области (далее - Инспекция) от 19.09.06 N 13-15/5988 об отказе частично в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 13.11.06 требования Общества удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение суда. По мнению подателя жалобы, налогоплательщик не подтвердил право на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС, поскольку нарушил положения подпункта 3 пункта 4 статьи 165 и пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ; грузовая таможенная декларация (далее - ГТД) N 10217020/190506/0001304 с отметкой таможенного органа "Товар вывезен" получена в июне, на ГТД N 10217020/310506/0001435 и 10217020/260506/0001372 отсутствуют необходимые отметки таможенного органа). По мнению налогового органа, поскольку налогоплательщик фактически не воспользовался своим правом на сбор документов в течение 180 дней, представил их до истечения указанного срока, но не в полном объеме, он обязан уплатить налог, пени и штраф.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку представленной Обществом 19.06.06 декларации по НДС по налоговой ставке 0% за май 2006 года и документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ.

По результатам проверки налоговый орган принял решение от 19.09.06 N 13-15/5988 об отказе частично в возмещении НДС на сумму 6909 руб., указав, что применение налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) за май 2006 года на сумму 666430 руб. является необоснованным, поскольку ГТД N 10217020/190506/0001304 с отметкой таможенного органа "Товар вывезен" получена в июне, на ГТД N 10217020/310506/0001435 и 10217020/260506/0001372 отсутствуют необходимые отметки таможенного органа.

По мнению налогового органа, поскольку налогоплательщик фактически не воспользовался своим правом на сбор документов в течение 180 дней, представил их до истечения указанного срока, но не в полном объеме, он обязан уплатить НДС по ставке 18% по сроку не позднее 20.06.06 в сумме 51487 руб., а также пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 1800 руб., штраф в сумме 10297 руб. на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ.

Общество, считая ненормативный акт налогового органа неправомерным в части доначисления 51487 руб. НДС, взыскания 1800 руб. пеней и 10297 руб. штрафа, обжаловало их в судебном порядке.

Суд установил, что на момент вынесения Инспекцией решения от 19.09.06 не истек предусмотренный пунктом 9 статьи 165 НК РФ срок (180 дней) для представления налогоплательщиком пакета документов в подтверждение права на применение налоговой ставки 0 процентов. Следовательно, у Инспекции отсутствовали основания для включения стоимости отгруженной на экспорт продукции в налоговую базу за май 2006 года на основании пункта 9 статьи 167 НК РФ, в связи с чем суд признал решение налогового органа в названной части недействительным.

Кассационная коллегия не находит оснований для отмены судебного акта.

Согласно пункту 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, перечисленных в статье 165 НК РФ. В случае если полный пакет документов, указанных в статье 165 НК РФ, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по этим товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК РФ документы (их копии), перечисленные в пунктах 1 - 5 статьи 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил необходимые документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

Согласно статье 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является календарный месяц.

В силу пункта 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, в соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога. При этом конкретный срок представления расчета налога по ставке 0 процентов не установлен и поэтому наступает на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

В силу подпункта 9 статьи 167 НК РФ в указанном выше случае моментом определения налоговой базы по НДС будет день отгрузки (передачи) товаров на экспорт.

Из положений статьи 167 НК РФ следует, что по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, налогоплательщикам предоставлено право не вносить налог в течение 180 дней с момента оформления отгрузки товара в таможенном режиме экспорта.

Материалами дела подтверждается и Инспекцией не оспаривается, что грузовые таможенные декларации на отгрузку продукции на экспорт, оформлены в период с 22.05.06 по 31.05.06. Следовательно, 180 дней со дня отгрузки истекали соответственно с 17.11.06 по 26.11.06.

Это обстоятельство Инспекция не оспаривает, однако считает, что, представив документы с декларацией по НДС по ставке 0 процентов за май 2006 года, Общество не воспользовалось своим правом на сбор документов в течение 180 дней.

Между тем, отсутствие отметок таможенного органа о вывозе груза на экспорт, свидетельствует о том, что Общество не собрало полный пакет документов для подтверждения правомерности применения ставки 0 процентов в мае 2006 года, однако не утратило право на сбор полного пакета документов на момент принятия решения 19.09.06. Инспекция правомерно отказала Обществу в применении налоговой ставки 0 процентов по НДС и возмещении из федерального бюджета указанной суммы налога, и в данной части решение налогового органа не обжалуется Обществом.

Однако суд первой инстанции, установив, что 180-дневный срок, предусмотренный для сбора пакета документов, указанных в статье 165 НК РФ, на момент вынесения налоговым органом решения не истек, обоснованно признал, что у Инспекции не имелось оснований для доначисления НДС, заявленного к вычету, к уплате, применения штрафа, пеней и правомерно удовлетворил требования заявителя.

При таких обстоятельствах кассационная коллегия считает, что решение суда соответствует нормам материального и процессуального права и оснований для его отмены нет.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Псковской области от 13.11.06 по делу N А52-3457/2006/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области - без удовлетворения.

Председательствующий
БЛИНОВА Л.В.

Судьи
ЛОМАКИН С.А.
МАЛЫШЕВА Н.Н.