Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.
Вопрос: Я являюсь одним из федеральных льготников, членом автокооператива.
ГСК находится в постоянном (бессрочном) пользовании.
В течение 2006 года более 50% членов ГСК оформили свидетельства о государственной регистрации права собственности на гаражи в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", другая часть членов ГСК оформляет права собственности на гаражи.
В настоящее время налоговая база определяется в отношении всего ГСК как юридического лица без учета федеральных льготников.
Не могут получить денежную компенсацию в пенсионном органе члены ГСК, уволенные с военной службы и имеющие продолжительность военной службы двадцать лет и более, гаражи которых оформлены в частную собственность, так как налоговые органы не представляют налоговое уведомление об уплате налога на землю конкретно члену ГСК, ссылаясь на то, что налог на землю уплачивается с кадастровой стоимости земли всего автокооператива. Прошу разъяснить практику применения Налогового кодекса РФ главы 31 статьи 391 п. 5, касающуюся федеральных льготников: должна ли уменьшаться налоговая база при исчислении налога на землю ГСК в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика (федерального льготника), имеющего в частной собственности гараж?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
На основании пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок.
Пунктом 5 статьи 391 Кодекса определены категории налогоплательщиков - физических лиц, для которых на федеральном уровне предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 руб. в отношении земельных участков, находящихся в их собственности, в постоянном (бессрочном) пользовании. При этом уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (пункт 6 статьи 391 Кодекса).
Как следует из письма, земельный участок, занятый гаражами членов кооператива, предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование юридическому лицу - ГСК, которое и является в соответствии со статьей 388 Кодекса плательщиком земельного налога.
Учитывая, что уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 руб. на федеральном уровне предусмотрено лишь для физических лиц, оснований для применения положений пункта 5 статьи 391 Кодекса в отношении ГСК не имеется.
Вместе с тем сообщаем, что согласно пункту 2 статьи 387 Кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Учитывая изложенное, по вопросу предоставления гаражным кооперативам льготы по уплате земельного налога следует обращаться в представительный орган муниципального образования по месту нахождения земельного участка.
ГСК находится в постоянном (бессрочном) пользовании.
В течение 2006 года более 50% членов ГСК оформили свидетельства о государственной регистрации права собственности на гаражи в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", другая часть членов ГСК оформляет права собственности на гаражи.
В настоящее время налоговая база определяется в отношении всего ГСК как юридического лица без учета федеральных льготников.
Не могут получить денежную компенсацию в пенсионном органе члены ГСК, уволенные с военной службы и имеющие продолжительность военной службы двадцать лет и более, гаражи которых оформлены в частную собственность, так как налоговые органы не представляют налоговое уведомление об уплате налога на землю конкретно члену ГСК, ссылаясь на то, что налог на землю уплачивается с кадастровой стоимости земли всего автокооператива. Прошу разъяснить практику применения Налогового кодекса РФ главы 31 статьи 391 п. 5, касающуюся федеральных льготников: должна ли уменьшаться налоговая база при исчислении налога на землю ГСК в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика (федерального льготника), имеющего в частной собственности гараж?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
На основании пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок.
Пунктом 5 статьи 391 Кодекса определены категории налогоплательщиков - физических лиц, для которых на федеральном уровне предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 руб. в отношении земельных участков, находящихся в их собственности, в постоянном (бессрочном) пользовании. При этом уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (пункт 6 статьи 391 Кодекса).
Как следует из письма, земельный участок, занятый гаражами членов кооператива, предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование юридическому лицу - ГСК, которое и является в соответствии со статьей 388 Кодекса плательщиком земельного налога.
Учитывая, что уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 руб. на федеральном уровне предусмотрено лишь для физических лиц, оснований для применения положений пункта 5 статьи 391 Кодекса в отношении ГСК не имеется.
Вместе с тем сообщаем, что согласно пункту 2 статьи 387 Кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Учитывая изложенное, по вопросу предоставления гаражным кооперативам льготы по уплате земельного налога следует обращаться в представительный орган муниципального образования по месту нахождения земельного участка.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин