Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения расходов (убытков), полученных постоянным представительством иностранной компании при осуществлении предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей налогообложения прибыли понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:
пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной п. 4 настоящей статьи.
По общему правилу при отсутствии признаков постоянного представительства факт владения иностранной организацией любым имуществом на территории Российской Федерации, включая ценные бумаги, доли в капитале российских организаций, сам по себе не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства (п. 5 ст. 306 Кодекса). Однако использование такого имущества в коммерческих целях может создавать признаки и, соответственно, образовывать постоянное представительство иностранной организации.
Так, в случае если иностранная организация через имеющееся представительство осуществляет регулярную, на постоянной основе, деятельность, связанную со сдачей имущества в аренду (например, осуществляет поиск потенциальных арендаторов, заключает с ними договоры аренды, заключает договоры проведения текущего ремонта и поддержания помещений в нормальном состоянии и т.п.), то такая деятельность иностранной организации может привести к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации и, соответственно, к возникновению обязанности иностранной организации по уплате налога на прибыль организаций в Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 306 Кодекса постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. При этом деятельность по созданию отделения сама по себе не создает постоянного представительства.
Постоянное представительство прекращает существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации.
Учитывая, что фактически предпринимательская деятельность представительством еще не начата (отсутствуют доходы от ее осуществления), все понесенные представительством расходы рассматриваются как подготовительные расходы и, соответственно, не учитываются для целей налогообложения прибыли.
С.В. Разгулин