Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 18.01.2007 N 09/47 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли комиссии за гарантию, предоставленную иностранному банку-кредитору специализированной организацией при привлечении российским банком кредитов, и сообщает следующее.
Согласно статье 368 Гражданского кодекса Российской Федерации в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.
Следовательно, исходя из норм российского гражданского законодательства, право выдачи банковской гарантии предоставлено только кредитным или страховым организациям.
Но, как следует из запроса, речь идет о гарантии, предоставленной иностранному банку третьим лицом, при привлечении российским банком двухсторонних и синдицированных кредитов от иностранного кредитора.
В соответствии с подпунктом 16 пункта 2 статьи 291 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам банков в целях налогообложения прибыли организаций относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями.
Таким образом, комиссия, уплаченная иностранному банку за полученную гарантию третьего лица при выдаче кредита, по нашему мнению, является для российского банка-заемщика экономически оправданным расходом в целях налогообложения прибыли организаций как расход, связанный с банковской деятельностью.
Расходы в виде комиссионного вознаграждения иностранному банку за гарантию третьего лица относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
С.В. Разгулин