Вопрос: ОАО просит Вас дать разъяснение о порядке отнесения на расходы в целях налогообложения прибыли сумм расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении основных средств.
Пунктом 1.1 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
Просим Вас разъяснить, в каком отчетном (налоговом) периоде с учетом требований статьи 272 НК РФ правомерно признавать расходом в целях исчисления налога на прибыль суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов, понесенных Обществом при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении основных средств.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09 февраля 2007 г. N 53/1150 по вопросу применения Главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.
Согласно пункту 1.1 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 272 Кодекса установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 Кодекса, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
На основании пункта 2 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Учитывая изложенное, сообщаем, что суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, понесенных организацией в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, основных средств следует учитывать для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств.
Пунктом 1.1 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
Просим Вас разъяснить, в каком отчетном (налоговом) периоде с учетом требований статьи 272 НК РФ правомерно признавать расходом в целях исчисления налога на прибыль суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов, понесенных Обществом при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении основных средств.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09 февраля 2007 г. N 53/1150 по вопросу применения Главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.
Согласно пункту 1.1 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 272 Кодекса установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 Кодекса, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
На основании пункта 2 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Учитывая изложенное, сообщаем, что суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, понесенных организацией в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, основных средств следует учитывать для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Как учесть затраты на достройку основных средств