Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.
Вопрос: В целях правильного формирования налоговой базы по налогу на имущество просим Вас дать разъяснения по следующему вопросу.
В 2004 - 2005 годы Обществом заключены кредитные договоры с коммерческим банком. Целью кредитования являлось приобретение производственного оборудования.
Полученные кредитные средства были направлены Обществом по целевому назначению на приобретение оборудования.
В соответствии с технологическим процессом отдельные элементы приобретенного оборудования являются звеньями единой производственной линии и требуют монтажа и обвязки, в т.ч. встраивания оборудования в перегородки стен, подсоединения к вентиляции, к коммуникационным сетям подачи воды, сжатого воздуха, пара, к канализации и электрическим сетям.
В соответствии с пунктами 12 и 13 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" проценты по кредитам, полученным для приобретения данного оборудования в течение 2004 и 2005 гг., включались Обществом в стоимость инвестиционного актива.
В декабре 2005 г. в связи с нехваткой денежных средств строительные и монтажные работы по созданию производственной линии были приостановлены, а оборудование, переданное в монтаж, но не окончательно смонтированное, а также не окончательно подведенные к оборудованию коммуникационные сети законсервированы на год.
Обществом была сформирована инвентаризационная комиссия, которая провела инвентаризацию и составила акты, в которых определила состояние и степень готовности элементов производственной линии и перечень переданного в монтаж, но не окончательно установленного к моменту приостановки работ оборудования.
Правомерно ли отнесение Обществом процентов по кредитам, приходящимся на переданное в монтаж, но не окончательно смонтированное оборудование, начисленных за период консервации строительно-монтажных работ по созданию производственной линии, на текущие расходы?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19 февраля 2007 г. N 29 по вопросу учета процентов по кредиту и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Исходя из этого, проценты за кредит, уплачиваемые налогоплательщиком в период создания производственной линии, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства.
В то же время подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса, статьей 269 Кодекса установлен специальный порядок учета процентов по займам и кредитам.
Так, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.
Таким образом, расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работ по монтажу оборудования, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного статьей 269 Кодекса.
В 2004 - 2005 годы Обществом заключены кредитные договоры с коммерческим банком. Целью кредитования являлось приобретение производственного оборудования.
Полученные кредитные средства были направлены Обществом по целевому назначению на приобретение оборудования.
В соответствии с технологическим процессом отдельные элементы приобретенного оборудования являются звеньями единой производственной линии и требуют монтажа и обвязки, в т.ч. встраивания оборудования в перегородки стен, подсоединения к вентиляции, к коммуникационным сетям подачи воды, сжатого воздуха, пара, к канализации и электрическим сетям.
В соответствии с пунктами 12 и 13 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" проценты по кредитам, полученным для приобретения данного оборудования в течение 2004 и 2005 гг., включались Обществом в стоимость инвестиционного актива.
В декабре 2005 г. в связи с нехваткой денежных средств строительные и монтажные работы по созданию производственной линии были приостановлены, а оборудование, переданное в монтаж, но не окончательно смонтированное, а также не окончательно подведенные к оборудованию коммуникационные сети законсервированы на год.
Обществом была сформирована инвентаризационная комиссия, которая провела инвентаризацию и составила акты, в которых определила состояние и степень готовности элементов производственной линии и перечень переданного в монтаж, но не окончательно установленного к моменту приостановки работ оборудования.
Правомерно ли отнесение Обществом процентов по кредитам, приходящимся на переданное в монтаж, но не окончательно смонтированное оборудование, начисленных за период консервации строительно-монтажных работ по созданию производственной линии, на текущие расходы?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19 февраля 2007 г. N 29 по вопросу учета процентов по кредиту и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Исходя из этого, проценты за кредит, уплачиваемые налогоплательщиком в период создания производственной линии, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства.
В то же время подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса, статьей 269 Кодекса установлен специальный порядок учета процентов по займам и кредитам.
Так, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.
Таким образом, расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работ по монтажу оборудования, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного статьей 269 Кодекса.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Проценты за кредит относятся к внереализационным