Вопрос: Просим вас дать разъяснения по следующему вопросу.
Федеральным законом от 27.07.2006 N 140-ФЗ установлен новый дополнительный способ приема платежей населения за услуги электросвязи и перечисления этих платежей операторам электросвязи. В соответствии с упомянутым законом коммерческая организация может без лицензии Центрального банка Российской. Федерации осуществлять прием наличных денежных средств за услуги электросвязи. То есть коммерческая организация за вознаграждение оказывает банку услугу по выполнению первой части банковской операции: прием наличных денег от населения. Банк же осуществляет заключительную часть банковской операции: безналичный перевод платежей оператору.
В законе указано, что такая услуга коммерческой организации банку должна оказываться только по агентскому договору. В то же время в пп.5 п.3 ст.149 НК РФ указано, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации. Однако в данном пункте не упоминается прямо о вознаграждении агента за выполнение части банковской операции.
Просим подтвердить, что вознаграждение, получаемое коммерческой организацией за прием наличных денег от населения за услуги электросвязи для последующего перевода банком оператору, не облагается НДС на основании пп.5 п.3 ст.149 НК РФ как вознаграждение за банковскую операцию, осуществленную в соответствии с законодательством Российской Федерации (Федеральный закон от 27.07.2006 N 140-ФЗ).
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении вознаграждения, полученного за оказание услуг по приему от физических лиц наличных денежных средств в качестве платы за услуги электросвязи, жилые помещения и коммунальные услуги, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и пункту 9 статьи 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 года N 395-1 "О банках и банковской деятельности" не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость банковские операции (за исключением инкассации), в том числе осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов, в случае, если такие операции осуществляются банками.
На основании статьи 13_1 указанного Федерального закона от 2 декабря 1990 года N 395-1 коммерческая организация, не являющая кредитной организацией, без лицензии Банка России вправе принимать от физических лиц наличные денежные средства в качестве платы за услуги электросвязи, жилое помещение и коммунальные услуги в случае наличия договора, согласно которому коммерческая организация осуществляет прием данных наличных денежных средств от своего имени, но за счет кредитной организации. Таким образом, в рамках исполнения указанных договоров организации осуществляют предпринимательскую деятельность в интересах кредитной организации.
Пунктом 7 статьи 149 и пунктом 2 статьи 156 Кодекса предусмотрено, что в отношении услуг, оказываемых на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 Кодекса, освобождение от налогообложения этим налогом не применяется, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Учитывая изложенное, услуги, оказываемые организациями на основании договоров, согласно которым прием денежных средств физических лиц за услуги электросвязи, жилые помещения и коммунальные услуги осуществляется от имени этой организации, но за счет кредитной организации, подлежат налогообложению этим налогом в общеустановленном порядке. Поэтому вознаграждение, получаемое от кредитных организаций за указанные услуги, следует облагать налогом на добавленную стоимость.
Что касается упоминаемого в вашем письме подпункта 5 пункта 3 статьи 149 Кодекса, согласно которому от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается осуществление отдельных банковских операций организациями, имеющими право в соответствии с законодательством Российской Федерации совершать их без лицензии Центрального банка Российской Федерации, то в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой в интересах кредитной организации, положения указанного подпункта пункта 3 статьи 149 Кодекса не применяются.
Федеральным законом от 27.07.2006 N 140-ФЗ установлен новый дополнительный способ приема платежей населения за услуги электросвязи и перечисления этих платежей операторам электросвязи. В соответствии с упомянутым законом коммерческая организация может без лицензии Центрального банка Российской. Федерации осуществлять прием наличных денежных средств за услуги электросвязи. То есть коммерческая организация за вознаграждение оказывает банку услугу по выполнению первой части банковской операции: прием наличных денег от населения. Банк же осуществляет заключительную часть банковской операции: безналичный перевод платежей оператору.
В законе указано, что такая услуга коммерческой организации банку должна оказываться только по агентскому договору. В то же время в пп.5 п.3 ст.149 НК РФ указано, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации. Однако в данном пункте не упоминается прямо о вознаграждении агента за выполнение части банковской операции.
Просим подтвердить, что вознаграждение, получаемое коммерческой организацией за прием наличных денег от населения за услуги электросвязи для последующего перевода банком оператору, не облагается НДС на основании пп.5 п.3 ст.149 НК РФ как вознаграждение за банковскую операцию, осуществленную в соответствии с законодательством Российской Федерации (Федеральный закон от 27.07.2006 N 140-ФЗ).
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении вознаграждения, полученного за оказание услуг по приему от физических лиц наличных денежных средств в качестве платы за услуги электросвязи, жилые помещения и коммунальные услуги, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и пункту 9 статьи 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 года N 395-1 "О банках и банковской деятельности" не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость банковские операции (за исключением инкассации), в том числе осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов, в случае, если такие операции осуществляются банками.
На основании статьи 13_1 указанного Федерального закона от 2 декабря 1990 года N 395-1 коммерческая организация, не являющая кредитной организацией, без лицензии Банка России вправе принимать от физических лиц наличные денежные средства в качестве платы за услуги электросвязи, жилое помещение и коммунальные услуги в случае наличия договора, согласно которому коммерческая организация осуществляет прием данных наличных денежных средств от своего имени, но за счет кредитной организации. Таким образом, в рамках исполнения указанных договоров организации осуществляют предпринимательскую деятельность в интересах кредитной организации.
Пунктом 7 статьи 149 и пунктом 2 статьи 156 Кодекса предусмотрено, что в отношении услуг, оказываемых на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 Кодекса, освобождение от налогообложения этим налогом не применяется, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Учитывая изложенное, услуги, оказываемые организациями на основании договоров, согласно которым прием денежных средств физических лиц за услуги электросвязи, жилые помещения и коммунальные услуги осуществляется от имени этой организации, но за счет кредитной организации, подлежат налогообложению этим налогом в общеустановленном порядке. Поэтому вознаграждение, получаемое от кредитных организаций за указанные услуги, следует облагать налогом на добавленную стоимость.
Что касается упоминаемого в вашем письме подпункта 5 пункта 3 статьи 149 Кодекса, согласно которому от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается осуществление отдельных банковских операций организациями, имеющими право в соответствии с законодательством Российской Федерации совершать их без лицензии Центрального банка Российской Федерации, то в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой в интересах кредитной организации, положения указанного подпункта пункта 3 статьи 149 Кодекса не применяются.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А.Комова
Н.А.Комова
Читайте подробнее: Вознаграждение банка за прием платежей облагается НДС