Вопрос: Предприятие в мае 2005 года отгрузило товар на экспорт.
В сентябре 2005 года был собран пакет документов в соответствии со ст. 165 НК РФ и определена налоговая база по вышеуказанной отгрузке. Налоговым органом было вынесено положительное решение по декларации за сентябрь 2005 г. Погашение задолженности поставщику за товар, отгруженный на экспорт в мае 2005 года, произошло в 1 квартале 2007 года.
Просим разъяснить в связи с выходом постановления ВАС РФ от 08.11.2006 г. N 6631/06 и приказом Минфина от 07.11.2006 г. N 136н, в каком налоговом периоде следует заявить налоговые вычеты по НДС, уплаченному поставщику в 1 квартале 2007 г., если налоговая база по данной экспортной отгрузке уже была определена в сентябре 2005 года.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в 2007 г. поставщикам товаров, реализованных в 2005 г. на экспорт, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих фактический экспорт товаров. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров, использованных при осуществлении указанных операций, подлежат вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
Так, на основании положений статей 171, 172 и 176 Кодекса при осуществлении в 2005 году операций по реализации товаров на экспорт суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении товаров, использованных для осуществления указанных операций, принимались к вычету после принятия на учет таких товаров на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров, документов, подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость поставщикам, отдельной налоговой декларации, документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, предусмотренных статьей 165 Кодекса, и решения налогового органа.
В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Кодекса превышение сумм налоговых вычетов над суммами налога на добавленную стоимость, исчисленными по операциям по реализации товаров на экспорт, подлежали возмещению налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подавалась налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Таким образом, при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками товаров, но не заявленные налогоплательщиком для налоговых вычетов в отдельной налоговой декларации одновременно с реализацией товаров на экспорт, могут быть возмещены до истечения трех лет после окончания налогового периода, за который подавалась данная декларация.
Как следует из вашего письма, налоговая декларация, в которой отражались экспортные операции, правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по которым подтверждена налоговым органом, представлялась за сентябрь 2005 года, а расчеты с поставщиками в части погашения задолженности за приобретенные товары произведены в 1 квартале 2007 года.
Учитывая, что 3-х летний срок с момента окончания налогового периода, за который представлялась указанная налоговая декларация не истек, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в 1 квартале 2007 года поставщикам товаров, использованных при экспортных операциях в 2005 году, принимаются к вычету. При этом указанные суммы налога на добавленную стоимость следует отражать в качестве налоговых вычетов в разделе 6 «Расчет суммы налоговых вычетов по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н.
В сентябре 2005 года был собран пакет документов в соответствии со ст. 165 НК РФ и определена налоговая база по вышеуказанной отгрузке. Налоговым органом было вынесено положительное решение по декларации за сентябрь 2005 г. Погашение задолженности поставщику за товар, отгруженный на экспорт в мае 2005 года, произошло в 1 квартале 2007 года.
Просим разъяснить в связи с выходом постановления ВАС РФ от 08.11.2006 г. N 6631/06 и приказом Минфина от 07.11.2006 г. N 136н, в каком налоговом периоде следует заявить налоговые вычеты по НДС, уплаченному поставщику в 1 квартале 2007 г., если налоговая база по данной экспортной отгрузке уже была определена в сентябре 2005 года.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в 2007 г. поставщикам товаров, реализованных в 2005 г. на экспорт, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих фактический экспорт товаров. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров, использованных при осуществлении указанных операций, подлежат вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
Так, на основании положений статей 171, 172 и 176 Кодекса при осуществлении в 2005 году операций по реализации товаров на экспорт суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении товаров, использованных для осуществления указанных операций, принимались к вычету после принятия на учет таких товаров на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров, документов, подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость поставщикам, отдельной налоговой декларации, документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, предусмотренных статьей 165 Кодекса, и решения налогового органа.
В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Кодекса превышение сумм налоговых вычетов над суммами налога на добавленную стоимость, исчисленными по операциям по реализации товаров на экспорт, подлежали возмещению налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подавалась налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Таким образом, при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками товаров, но не заявленные налогоплательщиком для налоговых вычетов в отдельной налоговой декларации одновременно с реализацией товаров на экспорт, могут быть возмещены до истечения трех лет после окончания налогового периода, за который подавалась данная декларация.
Как следует из вашего письма, налоговая декларация, в которой отражались экспортные операции, правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по которым подтверждена налоговым органом, представлялась за сентябрь 2005 года, а расчеты с поставщиками в части погашения задолженности за приобретенные товары произведены в 1 квартале 2007 года.
Учитывая, что 3-х летний срок с момента окончания налогового периода, за который представлялась указанная налоговая декларация не истек, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в 1 квартале 2007 года поставщикам товаров, использованных при экспортных операциях в 2005 году, принимаются к вычету. При этом указанные суммы налога на добавленную стоимость следует отражать в качестве налоговых вычетов в разделе 6 «Расчет суммы налоговых вычетов по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А. Комова
Н.А. Комова
Читайте подробнее: Если товар реализован в 2005 году, а НДС уплачен в 2007-м