Вопрос: Муниципальное унитарное предприятие технической инвентаризации работает на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения "доходы".
На основании постановления главы администрации города было получено разрешение на реконструкцию помещений второго этажа здания под физкультурно-оздоровительный центр. В рамках этого проекта предусматривается строительство гостевой автостоянки на 40 автомашин на земельном участке, предоставленном в аренду для содержания и эксплуатации здания.
В 2006 г. был завершен первый этап реконструкции - введены в эксплуатацию помещения второго этажа под физкультурно-оздоровительный центр. Вторым этапом будет производиться строительство автостоянки. Все расходы по реконструкции и строительству предприятие производит за счет собственных средств. После завершения строительства здание с автостоянкой будут сдаваться в аренду с целью получения арендного дохода.
Просим разъяснить, может ли наша организация отнести расходы по строительству автостоянки на увеличение стоимости здания под физкультурно-оздоровительный центр.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19.02.2007 N 88 об учете расходов на строительство организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, и сообщает следующее.
Из информации, изложенной в письме, следует, что организация произвела в 2006 году реконструкцию помещения части здания в целях дальнейшего его использования под физкультурно-оздоровительный центр и намеревается начать строительство гостевой автостоянки на арендованном земельном участке.
Согласно пункту 6 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных функций.
Учитывая изложенное, реконструируемое помещение в здании, предназначенное для физкультурно-оздоровительного центра, и автостоянка, построенная на земельном участке, должны приниматься к учету как два самостоятельных объекта.
При этом информируем, что согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Пунктом 27 ПБУ 6/01 установлено, что затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Таким образом, расходы на реконструкцию помещений второго этажа под физкультурно-оздоровительный центр могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости помещения части здания.
Что касается учета расходов на строительство автостоянки на земельном участке, то, поскольку земельный участок в данном случае рассматривается как самостоятельный инвентарный объект, эти расходы не могут быть отнесены на увеличение стоимости здания под физкультурно-оздоровительный центр.
На основании постановления главы администрации города было получено разрешение на реконструкцию помещений второго этажа здания под физкультурно-оздоровительный центр. В рамках этого проекта предусматривается строительство гостевой автостоянки на 40 автомашин на земельном участке, предоставленном в аренду для содержания и эксплуатации здания.
В 2006 г. был завершен первый этап реконструкции - введены в эксплуатацию помещения второго этажа под физкультурно-оздоровительный центр. Вторым этапом будет производиться строительство автостоянки. Все расходы по реконструкции и строительству предприятие производит за счет собственных средств. После завершения строительства здание с автостоянкой будут сдаваться в аренду с целью получения арендного дохода.
Просим разъяснить, может ли наша организация отнести расходы по строительству автостоянки на увеличение стоимости здания под физкультурно-оздоровительный центр.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19.02.2007 N 88 об учете расходов на строительство организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, и сообщает следующее.
Из информации, изложенной в письме, следует, что организация произвела в 2006 году реконструкцию помещения части здания в целях дальнейшего его использования под физкультурно-оздоровительный центр и намеревается начать строительство гостевой автостоянки на арендованном земельном участке.
Согласно пункту 6 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных функций.
Учитывая изложенное, реконструируемое помещение в здании, предназначенное для физкультурно-оздоровительного центра, и автостоянка, построенная на земельном участке, должны приниматься к учету как два самостоятельных объекта.
При этом информируем, что согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Пунктом 27 ПБУ 6/01 установлено, что затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Таким образом, расходы на реконструкцию помещений второго этажа под физкультурно-оздоровительный центр могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости помещения части здания.
Что касается учета расходов на строительство автостоянки на земельном участке, то, поскольку земельный участок в данном случае рассматривается как самостоятельный инвентарный объект, эти расходы не могут быть отнесены на увеличение стоимости здания под физкультурно-оздоровительный центр.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин