Вопрос: О порядке учета банком расходов в виде нереальной ко взысканию задолженности по процентам по потребительским кредитам, выданным физическим лицам, для целей исчисления налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде нереальной ко взысканию задолженности по процентам по потребительским кредитам, выданным физическим лицам, и сообщает следующее.
Учитывая, что согласно положениям ст. ст. 250 и 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выданная сумма кредита не отражается в налоговом учете ни в доходах, ни в расходах, признание задолженности нереальной ко взысканию и списание ее с баланса банка осуществляется в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Положениями ст. 292 Кодекса определено, что суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, сформированные в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации в Положении от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение), признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных указанной статьей Кодекса.
Ссудная задолженность, числящаяся на балансе не менее одного года и признанная по решению уполномоченного органа банка в соответствии с п. 2.3 Положения безнадежной (нереальной ко взысканию), по которой банком предприняты все меры по ее взысканию, подлежит списанию с баланса банка за счет сформированного по ней резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности.
При этом Департамент обращает внимание на то, что процедура досрочного погашения нереальной ко взысканию задолженности за счет средств сформированного резерва на возможные потери по ссудам, в отношении которой банком предприняты все меры, перечисленные в п. 2.3 Положения, в целях налогообложения прибыли применима только к потребительским кредитам, выданным физическим лицам.
Указанные суммы списанных с баланса потребительских кредитов и процентов по ним в дальнейшем учитываются на соответствующих забалансовых счетах в течение пяти лет для наблюдения за состоянием задолженности.
В случае погашения заемщиком ранее списанной с баланса задолженности по ссуде резерв на возможные потери по ссудам восстанавливается.
Восстановленная сумма резерва учитывается в составе внереализационных доходов в соответствии с пп. 21 п. 2 ст. 290 Кодекса.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде нереальной ко взысканию задолженности по процентам по потребительским кредитам, выданным физическим лицам, и сообщает следующее.
Учитывая, что согласно положениям ст. ст. 250 и 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выданная сумма кредита не отражается в налоговом учете ни в доходах, ни в расходах, признание задолженности нереальной ко взысканию и списание ее с баланса банка осуществляется в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Положениями ст. 292 Кодекса определено, что суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, сформированные в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации в Положении от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение), признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных указанной статьей Кодекса.
Ссудная задолженность, числящаяся на балансе не менее одного года и признанная по решению уполномоченного органа банка в соответствии с п. 2.3 Положения безнадежной (нереальной ко взысканию), по которой банком предприняты все меры по ее взысканию, подлежит списанию с баланса банка за счет сформированного по ней резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности.
При этом Департамент обращает внимание на то, что процедура досрочного погашения нереальной ко взысканию задолженности за счет средств сформированного резерва на возможные потери по ссудам, в отношении которой банком предприняты все меры, перечисленные в п. 2.3 Положения, в целях налогообложения прибыли применима только к потребительским кредитам, выданным физическим лицам.
Указанные суммы списанных с баланса потребительских кредитов и процентов по ним в дальнейшем учитываются на соответствующих забалансовых счетах в течение пяти лет для наблюдения за состоянием задолженности.
В случае погашения заемщиком ранее списанной с баланса задолженности по ссуде резерв на возможные потери по ссудам восстанавливается.
Восстановленная сумма резерва учитывается в составе внереализационных доходов в соответствии с пп. 21 п. 2 ст. 290 Кодекса.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин