Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваши письма от 13 октября 2006 года N КРЦ/116 и от 20 февраля 2007 года N КРЦ/0006 по вопросу порядка уплаты и представления отчетности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование филиалом организации, имеющим отдельный баланс, расчетный счет и начисляющим выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Абзацем вторым статьи 19 Кодекса установлено, что в порядке, предусмотренным Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
В соответствии с пунктом 8 статьи 243 Кодекса обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Кроме того, статьей 26 Кодекса определено, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом. Так как филиал осуществляет свою деятельность от имени создавшего его юридического лица и его руководитель действует на основании доверенности, то он является представителем этой организации в рамках тех полномочий, которые переданы ему на основании доверенности.
Учитывая изложенное, филиал в Екатеринбурге, являющийся обособленным подразделением организации, отвечающим условиям, указанным в пункте статьи 243 Кодекса, исполняет обязанности организации по исчислению и уплате единого социального налога, а также представлению расчетов и налоговых деклараций в отношении выплат, начисленных в пользу физических лиц, независимо от места осуществления ими деятельности (в том числе и в других обособленных подразделениях).
В целях обеспечения единого порядка уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование обособленными подразделениями было подписано совместное письмо МНС России и Пенсионного фонда Российской Федерации от 14.06.2002 N БГ-6-05/835, от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221, согласованное с Минфином России, в котором было разъяснено, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организаций по уплате страховых взносов, а также представляют декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам по месту своего нахождения.
Таким образом, филиал в Екатеринбурге применяет аналогичный подход в части уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и предоставления отчетности по страховым взносам в отношении выплат, начисляемых в пользу работников, занятых в обособленных подразделениях в Свердловской области.
С.В. Разгулин