Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.
Вопрос: Просим Вас разъяснить положение ст. 164 Налогового кодекса РФ. В частности, наша организация занимается шипчандлерской деятельностью в порту Новороссийск (снабжением иностранных судов заграничного плавания продуктами питания и топливом). Согласно действующему законодательству весь поставляемый нами на суда товар относится к припасам. А именно:
постановлением Правительства РФ от 9 июля 2001 г. N 524 "Об установлении таможенного режима перемещения припасов" принято, что:
"1. Перемещение припасов - таможенный режим, при котором товары, предназначенные для потребления и (или) использования на морских, речных судах и судах смешанного ("река - море") плавания, воздушных судах и в поездах, используемых для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров (далее именуются соответственно - морские, воздушные суда и поезда), а также товары, предназначенные для реализации пассажирам и членам экипажа морских и воздушных судов, перемещаются через таможенную границу Российской Федерации без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики.
2. Припасы - товары, находящиеся на морских, воздушных судах и в поездах при их прибытии на таможенную территорию Российской Федерации или перемещаемые (загружаемые) на морские, воздушные суда и в поезда во время их нахождения на таможенной территории Российской Федерации:
необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания морских, воздушных судов и поездов во время следования в пути или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки, в том числе топливо и горюче-смазочные материалы, за исключением запасных частей и оборудования;"
Согласно Приказу ГТК РФ от 19 октября 2001 г. N 1000 "О таможенном режиме перемещения припасов" следует, что:
"1. Таможенное оформление припасов, перемещаемых на морских (воздушных) судах через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, производится в таможенном органе, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый в установленном порядке для международного сообщения, а припасов, перемещаемых в поездах, - в таможенном органе, расположенном в месте формирования (прибытия) поездов.
2. Декларирование припасов производится путем представления таможенной декларации на припасы (далее - таможенная декларация), в качестве которой таможенным органом принимаются:
- при перемещении (загрузке) припасов на морские, воздушные суда и в поезда (далее - транспортные средства) во время их нахождения на таможенной территории Российской Федерации неполная таможенная декларация в виде письменной заявки (заявок) на погрузку припасов (далее - заявка), составленной в произвольной форме, с последующим представлением до убытия транспортного средства с таможенной территории Российской Федерации стандартных документов перевозчика, предусмотренных международными соглашениями в области транспорта, транспортными уставами, кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами, в которые внесены сведения о перемещенных (загруженных) припасах".
"Решение о выпуске припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов оформляется путем проставления на таможенной декларации подписи должностного лица таможенного органа, даты принятия решения и оттиска личной номерной печати".
Синхронизация правил таможенного и налогового законодательства восстановлена Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, который внес в пункт 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации положения с указанием о применении этой нормы с обратной силой - начиная с 01.01.2002.
Относятся ли продукты питания к припасам по пп. 8 п. 1 ст. 164, ведь в статье сказано, что в целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, и применяется ли обложение операций по реализации продуктов питания и других товаров, помещенных под таможенный режим перемещения припасов и вывезенных в таможенном режиме припасов, налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о применении нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении операций по обеспечению иностранных морских судов продуктами питания, вывозимыми с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов производиться при реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. При этом, как правомерно отмечено в вашем письме, в целях применения налога на добавленную стоимость припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания. Поэтому продукты питания для целей применения налога на добавленную стоимость припасами не признаются.
Таким образом, при реализации российскими налогоплательщиками иностранным лицам продуктов питания, необходимых для потребления на морских судах и вывозимых с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов не применяется.
постановлением Правительства РФ от 9 июля 2001 г. N 524 "Об установлении таможенного режима перемещения припасов" принято, что:
"1. Перемещение припасов - таможенный режим, при котором товары, предназначенные для потребления и (или) использования на морских, речных судах и судах смешанного ("река - море") плавания, воздушных судах и в поездах, используемых для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров (далее именуются соответственно - морские, воздушные суда и поезда), а также товары, предназначенные для реализации пассажирам и членам экипажа морских и воздушных судов, перемещаются через таможенную границу Российской Федерации без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики.
2. Припасы - товары, находящиеся на морских, воздушных судах и в поездах при их прибытии на таможенную территорию Российской Федерации или перемещаемые (загружаемые) на морские, воздушные суда и в поезда во время их нахождения на таможенной территории Российской Федерации:
необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания морских, воздушных судов и поездов во время следования в пути или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки, в том числе топливо и горюче-смазочные материалы, за исключением запасных частей и оборудования;"
Согласно Приказу ГТК РФ от 19 октября 2001 г. N 1000 "О таможенном режиме перемещения припасов" следует, что:
"1. Таможенное оформление припасов, перемещаемых на морских (воздушных) судах через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, производится в таможенном органе, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый в установленном порядке для международного сообщения, а припасов, перемещаемых в поездах, - в таможенном органе, расположенном в месте формирования (прибытия) поездов.
2. Декларирование припасов производится путем представления таможенной декларации на припасы (далее - таможенная декларация), в качестве которой таможенным органом принимаются:
- при перемещении (загрузке) припасов на морские, воздушные суда и в поезда (далее - транспортные средства) во время их нахождения на таможенной территории Российской Федерации неполная таможенная декларация в виде письменной заявки (заявок) на погрузку припасов (далее - заявка), составленной в произвольной форме, с последующим представлением до убытия транспортного средства с таможенной территории Российской Федерации стандартных документов перевозчика, предусмотренных международными соглашениями в области транспорта, транспортными уставами, кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами, в которые внесены сведения о перемещенных (загруженных) припасах".
"Решение о выпуске припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов оформляется путем проставления на таможенной декларации подписи должностного лица таможенного органа, даты принятия решения и оттиска личной номерной печати".
Синхронизация правил таможенного и налогового законодательства восстановлена Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, который внес в пункт 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации положения с указанием о применении этой нормы с обратной силой - начиная с 01.01.2002.
Относятся ли продукты питания к припасам по пп. 8 п. 1 ст. 164, ведь в статье сказано, что в целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, и применяется ли обложение операций по реализации продуктов питания и других товаров, помещенных под таможенный режим перемещения припасов и вывезенных в таможенном режиме припасов, налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о применении нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении операций по обеспечению иностранных морских судов продуктами питания, вывозимыми с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов производиться при реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. При этом, как правомерно отмечено в вашем письме, в целях применения налога на добавленную стоимость припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания. Поэтому продукты питания для целей применения налога на добавленную стоимость припасами не признаются.
Таким образом, при реализации российскими налогоплательщиками иностранным лицам продуктов питания, необходимых для потребления на морских судах и вывозимых с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов не применяется.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А. Комова
Н.А. Комова
Читайте подробнее: При поставках иностранным судам нулевого НДС не будет.