Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.
Вопрос: О налогообложении в 2007 году вознаграждения физического лица, полученного от иностранной компании
Представительство компании просит Вас дать разъяснение по следующим вопросам.
Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, получает вознаграждение по гражданско-правовому договору от иностранной компании.
Иностранная компания не состоит на учете в налоговых органах РФ, не имеет представительства в РФ и не ведет деятельность в РФ. Декларация по налогу на доходы физических лиц предоставляется физическим лицом в налоговые органы ежегодно в соответствии с законодательством РФ.
Вопросы:
1. Подлежит ли вознаграждение такого физического лица обложению единым социальным налогом?
2. Если, да, то на кого возлагается обязанность по уплате единого социального налога, и каков порядок его уплаты и предоставления налоговых деклараций?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо представительства компании от 16.01.2007 по вопросу налогообложения единым социальным налогом вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам на основании гражданско-правовых договоров с иностранной организацией, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Таким образом, если предметом гражданско-правового договора, заключенного с иностранной организацией, является выполнение работ или оказание услуг, то суммы вознаграждений по такому договору, выплаченные физическому лицу, являются объектом налогообложения единым социальным налогом.
В соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса налогоплательщиками единого социального налога признаются, в частности, лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Кодекс не содержит положений, освобождающих иностранные организации, производящие выплаты по гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц, от обязанностей налогоплательщиков единого социального налога.
Вместе с тем при рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать следующее.
Согласно статье 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах.
Особенности учета иностранных организаций регулируются Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным Приказом МНС РФ от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124, предусматривающим основания, при наличии которых иностранные организации подлежат постановке на налоговый учет в Российской Федерации, в частности, осуществление иностранной организацией деятельности в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения, наличие в Российской Федерации недвижимого имущества и транспортных средств (в том числе ввезенных на территорию Российской Федерации), принадлежащего иностранной организации на праве собственности или на правах владения и (или) пользования и (или) распоряжения и другие основания.
В случае, если иностранная организация не подлежит постановке на налоговый учет в Российской Федерации при наличии оснований, предусмотренных вышеуказанным Положением, то такая организация не будет рассматриваться как налогоплательщик единого социального налога.
Представительство компании просит Вас дать разъяснение по следующим вопросам.
Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, получает вознаграждение по гражданско-правовому договору от иностранной компании.
Иностранная компания не состоит на учете в налоговых органах РФ, не имеет представительства в РФ и не ведет деятельность в РФ. Декларация по налогу на доходы физических лиц предоставляется физическим лицом в налоговые органы ежегодно в соответствии с законодательством РФ.
Вопросы:
1. Подлежит ли вознаграждение такого физического лица обложению единым социальным налогом?
2. Если, да, то на кого возлагается обязанность по уплате единого социального налога, и каков порядок его уплаты и предоставления налоговых деклараций?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо представительства компании от 16.01.2007 по вопросу налогообложения единым социальным налогом вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам на основании гражданско-правовых договоров с иностранной организацией, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Таким образом, если предметом гражданско-правового договора, заключенного с иностранной организацией, является выполнение работ или оказание услуг, то суммы вознаграждений по такому договору, выплаченные физическому лицу, являются объектом налогообложения единым социальным налогом.
В соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса налогоплательщиками единого социального налога признаются, в частности, лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Кодекс не содержит положений, освобождающих иностранные организации, производящие выплаты по гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц, от обязанностей налогоплательщиков единого социального налога.
Вместе с тем при рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать следующее.
Согласно статье 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах.
Особенности учета иностранных организаций регулируются Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным Приказом МНС РФ от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124, предусматривающим основания, при наличии которых иностранные организации подлежат постановке на налоговый учет в Российской Федерации, в частности, осуществление иностранной организацией деятельности в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения, наличие в Российской Федерации недвижимого имущества и транспортных средств (в том числе ввезенных на территорию Российской Федерации), принадлежащего иностранной организации на праве собственности или на правах владения и (или) пользования и (или) распоряжения и другие основания.
В случае, если иностранная организация не подлежит постановке на налоговый учет в Российской Федерации при наличии оснований, предусмотренных вышеуказанным Положением, то такая организация не будет рассматриваться как налогоплательщик единого социального налога.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А. Комова
Н.А. Комова
Читайте подробнее: ЕСН и вознаграждение от иностранной компании