Вопрос: ОАО просит дать в наш адрес ответ на следующие вопросы:
1. ОАО, являющийся инвестором, застройщиком, заказчиком, осуществляет капитальное строительство исключительно подрядным способом, т.е. без производства работ собственными силами. Включается ли в облагаемый оборот (налоговую базу) стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для общества подрядными организациями?
2. ОАО в 2005 г. применяло упрощенную систему и платило единый налог с разницы между доходами и расходами, в 2006 г. перешло на общий режим налогообложения. В 2005 г. нами приобретены основные средства , но введены в эксплуатацию в 2006 г. В 2005 г. общество не учло сумму налога в составе расходов при "упрощенке". Условия, прописанные в ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ выполняются: у покупателя есть счета-фактуры, основные средства оплачены, введены в эксплуатацию при общем режиме налогообложения. Можно ли организации принять к вычету "входной" НДС , предъявленный ей поставщиками до перехода на общий режим?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость и сообщает следующее.
Как следует из вашего письма, при строительстве объекта организация является одновременно инвестором, застройщиком и заказчиком.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. В случае, если строительство объекта осуществляется подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами налогоплательщика, данная норма не применяется.
Что касается вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного по основным средствам, приобретенным в 2005 году в период применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения и введенным в эксплуатацию в 2006 году в период применения этим налогоплательщиком общего режима налогообложения, то согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" налогоплательщики, применяющие данную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пункта 3 данной статьи Кодекса). При этом подпунктом 1 указанного пункта 3 статьи 346.16 Кодекса установлено, что расходы по основным средствам, приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Таким образом, как правомерно указано в вашем письме, расходы по приобретенному основному средству, в том числе суммы налога на добавленную стоимость, в 2005 году вашей организацией для целей исчисления единого налога не принимались.
На основании пункта 1 статьи 172 главы 21 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные вашей организацией при приобретении основных средств, не требующих сборки (монтажа), подлежат вычету в 2006 г. после принятия на учет этих основных средств в качестве объектов основных средств, то есть после принятия на учет на счете бухгалтерского учета 01 "Основные средства".
1. ОАО, являющийся инвестором, застройщиком, заказчиком, осуществляет капитальное строительство исключительно подрядным способом, т.е. без производства работ собственными силами. Включается ли в облагаемый оборот (налоговую базу) стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для общества подрядными организациями?
2. ОАО в 2005 г. применяло упрощенную систему и платило единый налог с разницы между доходами и расходами, в 2006 г. перешло на общий режим налогообложения. В 2005 г. нами приобретены основные средства , но введены в эксплуатацию в 2006 г. В 2005 г. общество не учло сумму налога в составе расходов при "упрощенке". Условия, прописанные в ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ выполняются: у покупателя есть счета-фактуры, основные средства оплачены, введены в эксплуатацию при общем режиме налогообложения. Можно ли организации принять к вычету "входной" НДС , предъявленный ей поставщиками до перехода на общий режим?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость и сообщает следующее.
Как следует из вашего письма, при строительстве объекта организация является одновременно инвестором, застройщиком и заказчиком.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. В случае, если строительство объекта осуществляется подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами налогоплательщика, данная норма не применяется.
Что касается вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного по основным средствам, приобретенным в 2005 году в период применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения и введенным в эксплуатацию в 2006 году в период применения этим налогоплательщиком общего режима налогообложения, то согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" налогоплательщики, применяющие данную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пункта 3 данной статьи Кодекса). При этом подпунктом 1 указанного пункта 3 статьи 346.16 Кодекса установлено, что расходы по основным средствам, приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Таким образом, как правомерно указано в вашем письме, расходы по приобретенному основному средству, в том числе суммы налога на добавленную стоимость, в 2005 году вашей организацией для целей исчисления единого налога не принимались.
На основании пункта 1 статьи 172 главы 21 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные вашей организацией при приобретении основных средств, не требующих сборки (монтажа), подлежат вычету в 2006 г. после принятия на учет этих основных средств в качестве объектов основных средств, то есть после принятия на учет на счете бухгалтерского учета 01 "Основные средства".
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А. Комова
Н.А. Комова
Читайте подробнее: Расходы и НДС - после ввода ОС в эксплуатацию