В связи с вашим письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных организацией, оказывающей услуги по перевозке (транспортировке) товаров с территории Китая на территорию Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении услуг по перевозке или транспортировке ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемых (оказываемых) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов. Поэтому при оказании данных услуг российский перевозчик при выставлении счета-фактуры должен указывать в графе 7 "Налоговая ставка" ставку налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.
В случае указания в счете-фактуре иной налоговой ставки, данный счет-фактура признается составленным с нарушением порядка, установленного пунктом 5 статьи 169 Кодекса, и не является основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.
Учитывая изложенное, налог на добавленную стоимость в размере 18 процентов, предъявленный российской организацией (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), оказывающей услуги по перевозке (транспортировке) товаров с территории Китая на территорию Российской Федерации, к вычету у покупателя таких услуг не принимается.
Что касается услуг по перевозке или транспортировке ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемых (оказываемых) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, то такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные данными организациями, принимаются к вычету у покупателя услуг в общеустановленном порядке с учетом положений статьей 171 и 172 Кодекса.
Н.А.Комова