Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит разъяснить порядок применения пункта 8 статьи 145 НК РФ "Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика".
Как следует из содержания указанного пункта, если у организации имеется основное средство, которое до момента отправки уведомления об использовании права на освобождение не использовалось для операций, признаваемых объектами налогообложения, то суммы налога, принятые организацией к вычету в отношении указанного основного средства, должны быть восстановлены.
Нашей организацией в марте 2006 года было зарегистрировано право собственности на помещения в здании вновь построенного торгового центра, соответствующая сумма НДС была предъявлена к возмещению.
В мае 2006 года часть помещений была продана.
Остальные помещения, оставшиеся в собственности нашей организации, сдаются нами в аренду с марта 2006 года, т.е., по нашему мнению, их нельзя отнести к категории "неиспользованных" применительно к контексту пункта 8 статьи 145 НК РФ.
Срок полезного использования принадлежащих нам помещений установлен в 360 месяцев.
Просим разъяснить, должны ли мы восстановить сумму НДС по принадлежащим нам помещениям при подаче в 2007 году уведомления об освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС.
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость организацией, подающей в 2007 году уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, связанных с исчислением и уплатой этого налога, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно упомянутому в вашем письме пункту 8 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса до использования им права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика данного налога, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, но не использованным для указанных операций, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение.
Таким образом, до представления налогоплательщиком указанного уведомления следует произвести восстановление сумм налога в отношении товаров (работ, услуг), частично использованных при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в том числе оказании услуг по сдаче в аренду имущества.
Учитывая изложенное, при подаче вашей организацией в 2007 году уведомления об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость суммы налога, ранее принятые к вычету по основным средствам, частично использованным при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и в дальнейшем используемых для операций, не облагаемых этим налогом, подлежат восстановлению с остаточной стоимости этих основных средств, сформированной по данным бухгалтерского учета.
Как следует из содержания указанного пункта, если у организации имеется основное средство, которое до момента отправки уведомления об использовании права на освобождение не использовалось для операций, признаваемых объектами налогообложения, то суммы налога, принятые организацией к вычету в отношении указанного основного средства, должны быть восстановлены.
Нашей организацией в марте 2006 года было зарегистрировано право собственности на помещения в здании вновь построенного торгового центра, соответствующая сумма НДС была предъявлена к возмещению.
В мае 2006 года часть помещений была продана.
Остальные помещения, оставшиеся в собственности нашей организации, сдаются нами в аренду с марта 2006 года, т.е., по нашему мнению, их нельзя отнести к категории "неиспользованных" применительно к контексту пункта 8 статьи 145 НК РФ.
Срок полезного использования принадлежащих нам помещений установлен в 360 месяцев.
Просим разъяснить, должны ли мы восстановить сумму НДС по принадлежащим нам помещениям при подаче в 2007 году уведомления об освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС.
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость организацией, подающей в 2007 году уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, связанных с исчислением и уплатой этого налога, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно упомянутому в вашем письме пункту 8 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса до использования им права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика данного налога, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, но не использованным для указанных операций, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение.
Таким образом, до представления налогоплательщиком указанного уведомления следует произвести восстановление сумм налога в отношении товаров (работ, услуг), частично использованных при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в том числе оказании услуг по сдаче в аренду имущества.
Учитывая изложенное, при подаче вашей организацией в 2007 году уведомления об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость суммы налога, ранее принятые к вычету по основным средствам, частично использованным при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и в дальнейшем используемых для операций, не облагаемых этим налогом, подлежат восстановлению с остаточной стоимости этих основных средств, сформированной по данным бухгалтерского учета.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А.Комова
Н.А.Комова
Читайте подробнее: Восстанавливаем НДС, получив освобождение по статье 145