Вопрос: Просим вас дать разъяснения и ссылки на нормативные документы по следующим вопросам:
1) Вправе ли организация признать в качестве расходов по налогу на прибыль суммы земельного налога, начисленные и уплаченные по земельным участкам, используемым под незавершенное строительство объектов?
2) В каком периоде признается в качестве расходов по налогу на прибыль земельный налог по земельным участкам, используемым под незавершенное строительство объектов:
- единовременно в момент ввода в эксплуатацию объекта;
- в составе амортизационных отчислений в период эксплуатации объекта?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 21.02.2007 N б/н по вопросу отнесения к расходам для целей налогообложения прибыли организаций сумм начисленного и уплаченного земельного налога и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.
Положениями подпункта 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ установлено, что для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата начисления налогов (сборов).
Из вашего письма следует, что организация начисляла и уплачивала земельный налог по земельным участкам, используемым под незавершенное строительство объектов.
Таким образом, расходы в виде сумм начисленного и уплаченного земельного налога по земельным участкам, используемым под незавершенное строительство объектов, начисленного в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации, следует учитывать в том отчетном периоде (месяце), в котором такой налог признается фактически начисленным.
1) Вправе ли организация признать в качестве расходов по налогу на прибыль суммы земельного налога, начисленные и уплаченные по земельным участкам, используемым под незавершенное строительство объектов?
2) В каком периоде признается в качестве расходов по налогу на прибыль земельный налог по земельным участкам, используемым под незавершенное строительство объектов:
- единовременно в момент ввода в эксплуатацию объекта;
- в составе амортизационных отчислений в период эксплуатации объекта?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 21.02.2007 N б/н по вопросу отнесения к расходам для целей налогообложения прибыли организаций сумм начисленного и уплаченного земельного налога и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.
Положениями подпункта 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ установлено, что для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата начисления налогов (сборов).
Из вашего письма следует, что организация начисляла и уплачивала земельный налог по земельным участкам, используемым под незавершенное строительство объектов.
Таким образом, расходы в виде сумм начисленного и уплаченного земельного налога по земельным участкам, используемым под незавершенное строительство объектов, начисленного в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации, следует учитывать в том отчетном периоде (месяце), в котором такой налог признается фактически начисленным.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Налог на прибыль и земельный налог