Вопрос: Просим дать разъяснение касательно порядка налогового учета резервов под обесценение ценных бумаг.
Принципы обоснованности расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, определены в статье 252 Налогового кодекса РФ (далее: НК РФ), в соответствии с которой расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом в пункте 3 статьи 252 НК РФ указано, что особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ.
Порядок налогового учета расходов на формирование резервов под обесценение ценных бумаг профессиональными участниками рыка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, установлен статьей 300 НК РФ, в соответствии с которой резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях статьи 300 НК РФ также включаются расходы по ее приобретению.
Статьей 300 НК РФ не установлена необходимость определения цен приобретения ценных бумаг с учетом их рыночной величины или экономической обоснованности.
Таким образом, по нашему мнению, цена приобретения ценных бумаг для целей формирования в налоговом учете резервов под обесценение ценных бумаг принимается в размере фактически произведенных затрат.
Просим подтвердить правильность нашей позиции.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли по операциям с ценными бумагами и сообщает следующее.
Статьей 300 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что резервы под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях главы 25 Кодекса также включаются расходы по ее приобретению.
При этом расходы по приобретению ценной бумаги определяются с учетом положений статьи 252 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Учитывая изложенное, в случае реализации ценных бумаг по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата у продающей стороны принимается фактическая цена реализации. При этом покупатель ценной бумаги, приобретаемой по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг, отражает в налоговом учете стоимость приобретения по максимальной цене торгов, поскольку расходы по приобретению ценных бумаг по цене выше максимальной не соответствуют критериям, установленным статьей 252 Кодекса, в частности, экономической обоснованности произведенных расходов.
Таким образом, цена приобретения ценных бумаг для целей формирования в налоговом учете резервов под обесценение ценных бумаг принимается с учетом вышеуказанных ограничений.
Принципы обоснованности расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, определены в статье 252 Налогового кодекса РФ (далее: НК РФ), в соответствии с которой расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом в пункте 3 статьи 252 НК РФ указано, что особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ.
Порядок налогового учета расходов на формирование резервов под обесценение ценных бумаг профессиональными участниками рыка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, установлен статьей 300 НК РФ, в соответствии с которой резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях статьи 300 НК РФ также включаются расходы по ее приобретению.
Статьей 300 НК РФ не установлена необходимость определения цен приобретения ценных бумаг с учетом их рыночной величины или экономической обоснованности.
Таким образом, по нашему мнению, цена приобретения ценных бумаг для целей формирования в налоговом учете резервов под обесценение ценных бумаг принимается в размере фактически произведенных затрат.
Просим подтвердить правильность нашей позиции.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли по операциям с ценными бумагами и сообщает следующее.
Статьей 300 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что резервы под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях главы 25 Кодекса также включаются расходы по ее приобретению.
При этом расходы по приобретению ценной бумаги определяются с учетом положений статьи 252 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Учитывая изложенное, в случае реализации ценных бумаг по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата у продающей стороны принимается фактическая цена реализации. При этом покупатель ценной бумаги, приобретаемой по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг, отражает в налоговом учете стоимость приобретения по максимальной цене торгов, поскольку расходы по приобретению ценных бумаг по цене выше максимальной не соответствуют критериям, установленным статьей 252 Кодекса, в частности, экономической обоснованности произведенных расходов.
Таким образом, цена приобретения ценных бумаг для целей формирования в налоговом учете резервов под обесценение ценных бумаг принимается с учетом вышеуказанных ограничений.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Резервы для участников рынка ценных бумаг