Вопрос: Открытое акционерное общество просит Вас дать разъяснение о порядке применения положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Федеральным законом Российской Федерации от 30.12.2006 N 268-ФЗ в главу 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации введена дополнительная статья 264.1, в которой определен порядок признания для целей налогообложения прибыли затрат налогоплательщиков на приобретение права на земельные участки.
В соответствии с пунктом 1 данной статьи для целей налогообложения прибыли расходами на приобретение права на земельные участки признаются "расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках".
Таким образом, в соответствии с указанной нормой Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения прибыли расходами на приобретение права на земельные участки признаются затраты на приобретение земельных участков, на которых будет осуществляться капитальное строительство объектов основных средств.
При этом ограничение, согласно которому данные земельные участки обязательно должны находиться в государственной или муниципальной собственности, указанной статьей Налогового кодекса Российской Федерации не установлено, поскольку данное ограничение распространяется только на земельные участки, на которых находятся здания, строения, сооружения.
С учетом вышеизложенного прошу поддержать позицию ОАО, согласно которой затраты на приобретение земельных участков, находящихся в собственности юридических и физических лиц и на которых будет осуществляться капитальное строительство, для целей налогообложения прибыли признаются расходами на приобретение права на земельные участки.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 14.03.2007 N ГК-2686 по вопросу учета расходов на приобретение права на земельные участки и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.
Положения статьи 264.1 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
При этом положения, в частности, пункта 1 статьи 264.1 НК РФ распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, указанных в пункте 1 статьи 264.1 НК РФ, в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года.
Одновременно сообщаем, что пункт 1 статьи 264.1 НК РФ применяется к расходам на приобретение земельных участков, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, в случае если такие земельные участки приобретались из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.
Таким образом, в случае если земельные участки, приобретенные для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, приобретались из земель, находящихся в собственности юридических либо физических лиц, расходы, связанные с приобретением таких земельных участков, организация не вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций.
Федеральным законом Российской Федерации от 30.12.2006 N 268-ФЗ в главу 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации введена дополнительная статья 264.1, в которой определен порядок признания для целей налогообложения прибыли затрат налогоплательщиков на приобретение права на земельные участки.
В соответствии с пунктом 1 данной статьи для целей налогообложения прибыли расходами на приобретение права на земельные участки признаются "расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках".
Таким образом, в соответствии с указанной нормой Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения прибыли расходами на приобретение права на земельные участки признаются затраты на приобретение земельных участков, на которых будет осуществляться капитальное строительство объектов основных средств.
При этом ограничение, согласно которому данные земельные участки обязательно должны находиться в государственной или муниципальной собственности, указанной статьей Налогового кодекса Российской Федерации не установлено, поскольку данное ограничение распространяется только на земельные участки, на которых находятся здания, строения, сооружения.
С учетом вышеизложенного прошу поддержать позицию ОАО, согласно которой затраты на приобретение земельных участков, находящихся в собственности юридических и физических лиц и на которых будет осуществляться капитальное строительство, для целей налогообложения прибыли признаются расходами на приобретение права на земельные участки.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 14.03.2007 N ГК-2686 по вопросу учета расходов на приобретение права на земельные участки и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.
Положения статьи 264.1 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
При этом положения, в частности, пункта 1 статьи 264.1 НК РФ распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, указанных в пункте 1 статьи 264.1 НК РФ, в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года.
Одновременно сообщаем, что пункт 1 статьи 264.1 НК РФ применяется к расходам на приобретение земельных участков, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, в случае если такие земельные участки приобретались из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.
Таким образом, в случае если земельные участки, приобретенные для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, приобретались из земель, находящихся в собственности юридических либо физических лиц, расходы, связанные с приобретением таких земельных участков, организация не вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Покупка "частной" земли не учитывается при налогообложении прибыли