Вопрос: Региональный некоммерческий благотворительный фонд просит Вас дать разъяснения по следующему вопросу.
Благотворительный фонд, являясь некоммерческой организацией, приобретает автомобиль в 2003 году для осуществления уставной деятельности. В 2006 году фонд реализует данный автомобиль за цену с учетом износа, которая ниже, чем цена приобретения данного автомобиля в 2003 году. Вырученные от реализации автомобиля денежные средства направляются на осуществление уставной деятельности фонда.
Принимая во внимание письмо Управления МНС по г. Москве от 17 октября 2003 г. N 26-12/59118, в котором указано, что имущество, приобретенное некоммерческой организацией за счет целевых поступлений, не относится к амортизируемому и по нему для целей налогообложения прибыли не начисляется амортизация, то доход от реализации такого имущества полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период для целей исчисления налога на прибыль, в котором такая реализация имела место, без уменьшения на остаточную стоимость имущества.
С какой суммы благотворительный фонд должен исчислить и уплатить налог на прибыль при реализации автомобиля, с суммы, равной цене приобретения, или с суммы, равной цене реализации данного автомобиля, либо в данной ситуации налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не возникает?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.03.2007 г. N 24 по вопросу порядка учета для целей налогообложения прибыли некоммерческой организацией доходов от реализации автомобиля, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Вместе с тем, подпунктом 2 пункта 2 статьи 256 Кодекса установлено, что не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.
При реализации имущества, не являющегося амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса, следует учитывать положения подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса. Согласно данной норме Кодекса при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.
При этом в силу пункта 1 статьи 252 Кодекса расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны быть экономически оправданы, то есть, произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода.
Таким образом, поскольку, как следует из вашего письма, автомобиль эксплуатировался в уставной деятельности некоммерческого благотворительного фонда, не направленной на получение дохода, то убытки от реализации данного автомобиля, по нашему мнению, не соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Кодекса и, соответственно, не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Благотворительный фонд, являясь некоммерческой организацией, приобретает автомобиль в 2003 году для осуществления уставной деятельности. В 2006 году фонд реализует данный автомобиль за цену с учетом износа, которая ниже, чем цена приобретения данного автомобиля в 2003 году. Вырученные от реализации автомобиля денежные средства направляются на осуществление уставной деятельности фонда.
Принимая во внимание письмо Управления МНС по г. Москве от 17 октября 2003 г. N 26-12/59118, в котором указано, что имущество, приобретенное некоммерческой организацией за счет целевых поступлений, не относится к амортизируемому и по нему для целей налогообложения прибыли не начисляется амортизация, то доход от реализации такого имущества полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период для целей исчисления налога на прибыль, в котором такая реализация имела место, без уменьшения на остаточную стоимость имущества.
С какой суммы благотворительный фонд должен исчислить и уплатить налог на прибыль при реализации автомобиля, с суммы, равной цене приобретения, или с суммы, равной цене реализации данного автомобиля, либо в данной ситуации налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не возникает?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.03.2007 г. N 24 по вопросу порядка учета для целей налогообложения прибыли некоммерческой организацией доходов от реализации автомобиля, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Вместе с тем, подпунктом 2 пункта 2 статьи 256 Кодекса установлено, что не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.
При реализации имущества, не являющегося амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса, следует учитывать положения подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса. Согласно данной норме Кодекса при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.
При этом в силу пункта 1 статьи 252 Кодекса расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны быть экономически оправданы, то есть, произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода.
Таким образом, поскольку, как следует из вашего письма, автомобиль эксплуатировался в уставной деятельности некоммерческого благотворительного фонда, не направленной на получение дохода, то убытки от реализации данного автомобиля, по нашему мнению, не соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Кодекса и, соответственно, не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Убытки от реализации автомобиля, не приносящего доход, не учитываются