Вопрос: В связи с принятием Федерального закона от 27.07.2006 N 137-Ф3 "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" ОАО (далее - Банк) обращается с просьбой дать разъяснения по следующим вопросам.
На основании положений пункта 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным Кодексом.
При этом, согласно пункту 4 статьи 83 НК РФ, заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.
В иных случаях постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Рекомендуемая форма для сообщения сведений о создании обособленного подразделения утверждена Приказом Федеральной налоговой службы от 9 ноября 2006 г. N САЭ-3-09/778@.
Однако форма для сообщения налоговым органам сведений о закрытии обособленного подразделения данным приказом не установлена.
В случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно.
Вместе с тем пунктом 1 статьи 84 НК РФ установлено, что постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления, одновременно с которым предоставляются копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, а также документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.
Учитывая изложенное, просим разъяснить следующие вопросы, касающиеся постановки на учет/снятия с учета в налоговых органах, в соответствии с требованиям налогового законодательства, вступившими в действие с 1 января 2007 г.:
1. Учитывая требования пункта 1 статьи 83 НК РФ, правильно ли Банк полагает, что при открытии обособленных подразделений на территории, подведомственной налоговому органу, в котором Банк уже стоит на учете по каким-либо основаниям, у Банка не возникает обязанность по постановке на учет? В случае отсутствия такой обязанности необходимо ли направлять в налоговый орган по месту нахождения Банка сообщение об открытии обособленного подразделения (пункт 2 статьи 23 НК РФ)?
2. При открытии нового обособленного подразделения на территории муниципального образования, где уже имеются открытые обособленные подразделения Банка, постановка на учет будет осуществляться на основании сообщения. В каком порядке Банк должен указать в сообщении, подаваемом в налоговый орган по месту своего нахождения, о том, какой налоговый орган Банк самостоятельно выбрал для постановки на учет нового обособленного подразделения на территории данного муниципального образования?
3. При осуществлении постановки на учет регионального обособленного подразделения на основании сообщения, направленного в налоговый орган по месту нахождения Банка, каким налоговым органом должна быть произведена выдача в пятидневный срок уведомления о постановке на учет (региональным налоговым органом или налоговым органом по месту учета Банка)?
4. Если постановка на учет регионального обособленного подразделения осуществлялась на основании сообщения (в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ), в какой налоговый орган необходимо направлять заявление о снятии с учета данного обособленного подразделения?
5. Поскольку форма сообщения о закрытии обособленного подразделения не установлена органом исполнительной власти, следует ли и в какой форме уведомлять налоговый орган по месту нахождения Банка при закрытии обособленного подразделения в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 23 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел совместно с ФНС России письмо от 21.03.2007 N 13.052.1/4907 по вопросу о порядке постановки на учет организации по месту нахождения ее обособленных подразделений и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным Кодексом.
Обязанность организации встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения, расположенного на территории налогового органа, в котором она состоит на учете по какому - либо основанию, установленному Кодексом, отсутствует.
В этом случае постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 23 Кодекса организация обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту ее нахождения о создании обособленных подразделении# в течение месяца со дня их создания. Данные сообщения направляются и в случае отсутствия необходимости подачи заявления о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения. Форма N С-09-3 "Сообщение о создании на территории Российской Федерации обособленного подразделения" утверждена приказом ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-09/778@.
Если организацией принято решение о постановке на учет всех обособленных подразделений, расположенных на территории муниципального образования, в одном из налоговых органов по месту нахождения обособленных подразделений, организация информирует об этом выбранный ею налоговый орган путем подачи заявления в произвольной форме.
В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 84 Кодекса постановка на учет организаций и физических лиц по основаниям, не предусмотренным пунктом 3 статьи 83 Кодекса, осуществляется в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.
Полагаем, что до установления указанного Порядка действует Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц (далее - порядок и условия), утвержденные Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, в части, не противоречащей Кодексу.
В соответствии с пунктом 2.1.5 Порядка и условий налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, осуществивший постановку на учет организации, выдает ей (направляет по почте) уведомление о постановке на учет.
Согласно пункту 5 статьи 84 Кодекса в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения снятие с учета организации по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 10 дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения. Форма N 1-4-Учет "Заявления о снятии с учета российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации" утверждена приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@.
Согласно Рекомендациям по заполнению заявления о снятии с учета российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации заявление по форме N 1-4-Учет представляется организацией в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 23 Кодекса организация обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения в течение одного месяца со дня прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Поскольку форма сообщения о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение (закрытии обособленного подразделения) не установлена, полагаем, что о данном факте следует сообщать в произвольной форме.
На основании положений пункта 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным Кодексом.
При этом, согласно пункту 4 статьи 83 НК РФ, заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.
В иных случаях постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Рекомендуемая форма для сообщения сведений о создании обособленного подразделения утверждена Приказом Федеральной налоговой службы от 9 ноября 2006 г. N САЭ-3-09/778@.
Однако форма для сообщения налоговым органам сведений о закрытии обособленного подразделения данным приказом не установлена.
В случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно.
Вместе с тем пунктом 1 статьи 84 НК РФ установлено, что постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления, одновременно с которым предоставляются копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, а также документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.
Учитывая изложенное, просим разъяснить следующие вопросы, касающиеся постановки на учет/снятия с учета в налоговых органах, в соответствии с требованиям налогового законодательства, вступившими в действие с 1 января 2007 г.:
1. Учитывая требования пункта 1 статьи 83 НК РФ, правильно ли Банк полагает, что при открытии обособленных подразделений на территории, подведомственной налоговому органу, в котором Банк уже стоит на учете по каким-либо основаниям, у Банка не возникает обязанность по постановке на учет? В случае отсутствия такой обязанности необходимо ли направлять в налоговый орган по месту нахождения Банка сообщение об открытии обособленного подразделения (пункт 2 статьи 23 НК РФ)?
2. При открытии нового обособленного подразделения на территории муниципального образования, где уже имеются открытые обособленные подразделения Банка, постановка на учет будет осуществляться на основании сообщения. В каком порядке Банк должен указать в сообщении, подаваемом в налоговый орган по месту своего нахождения, о том, какой налоговый орган Банк самостоятельно выбрал для постановки на учет нового обособленного подразделения на территории данного муниципального образования?
3. При осуществлении постановки на учет регионального обособленного подразделения на основании сообщения, направленного в налоговый орган по месту нахождения Банка, каким налоговым органом должна быть произведена выдача в пятидневный срок уведомления о постановке на учет (региональным налоговым органом или налоговым органом по месту учета Банка)?
4. Если постановка на учет регионального обособленного подразделения осуществлялась на основании сообщения (в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ), в какой налоговый орган необходимо направлять заявление о снятии с учета данного обособленного подразделения?
5. Поскольку форма сообщения о закрытии обособленного подразделения не установлена органом исполнительной власти, следует ли и в какой форме уведомлять налоговый орган по месту нахождения Банка при закрытии обособленного подразделения в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 23 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел совместно с ФНС России письмо от 21.03.2007 N 13.052.1/4907 по вопросу о порядке постановки на учет организации по месту нахождения ее обособленных подразделений и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным Кодексом.
Обязанность организации встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения, расположенного на территории налогового органа, в котором она состоит на учете по какому - либо основанию, установленному Кодексом, отсутствует.
В этом случае постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 23 Кодекса организация обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту ее нахождения о создании обособленных подразделении# в течение месяца со дня их создания. Данные сообщения направляются и в случае отсутствия необходимости подачи заявления о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения. Форма N С-09-3 "Сообщение о создании на территории Российской Федерации обособленного подразделения" утверждена приказом ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-09/778@.
Если организацией принято решение о постановке на учет всех обособленных подразделений, расположенных на территории муниципального образования, в одном из налоговых органов по месту нахождения обособленных подразделений, организация информирует об этом выбранный ею налоговый орган путем подачи заявления в произвольной форме.
В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 84 Кодекса постановка на учет организаций и физических лиц по основаниям, не предусмотренным пунктом 3 статьи 83 Кодекса, осуществляется в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.
Полагаем, что до установления указанного Порядка действует Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц (далее - порядок и условия), утвержденные Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, в части, не противоречащей Кодексу.
В соответствии с пунктом 2.1.5 Порядка и условий налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, осуществивший постановку на учет организации, выдает ей (направляет по почте) уведомление о постановке на учет.
Согласно пункту 5 статьи 84 Кодекса в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения снятие с учета организации по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 10 дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения. Форма N 1-4-Учет "Заявления о снятии с учета российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации" утверждена приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@.
Согласно Рекомендациям по заполнению заявления о снятии с учета российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации заявление по форме N 1-4-Учет представляется организацией в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 23 Кодекса организация обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения в течение одного месяца со дня прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Поскольку форма сообщения о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение (закрытии обособленного подразделения) не установлена, полагаем, что о данном факте следует сообщать в произвольной форме.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: О закрытии подразделения можно сообщить в произвольной форме