N 03-07-05/21 от 07.05.2007

Вопрос: ООО (Банк) просит предоставить разъяснения относительно правомерности своей позиции по вопросу момента отнесения на расходы налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику при приобретении лицензии с ограниченным сроком использования на неисключительные права на программный продукт при закреплении в учетной политике порядка исчисления налога в соответствии с п.5 ст.170 Налогового кодекса РФ.

В учетной политике банк закрепил порядок исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с п.5 ст.170 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), то есть включает в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная банком по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет по мере получения оплаты.

Согласно пп.1 п.1 ст.264 Кодекса суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст.270 настоящего Кодекса, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом в силу п.19 ст.270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявляемых в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом. "Иное" в части налога на добавленную стоимость предусмотрено п.5 ст.170 Кодекса.

Датой осуществления расходов по налогам в соответствии с пп.1 п.7 ст.272 Кодекса является дата начисления налогов. Дата начисления налога на добавленную стоимость определена в п.5 ст.170 Кодекса, как дата уплаты налога поставщику.

Банк считает, что на основании вышеуказанных статей Кодекса он вправе учитывать уплаченные поставщику суммы налога на добавленную стоимость в составе расходов для исчисления налога на прибыль согласно пп.1 п.1 ст.264 Кодекса единовременно в полном объеме при выполнении следующих условий:

- налог на добавленную стоимость уплачен поставщику (пп.1 п.7 ст.272 Кодекса, п.5 ст.170 Кодекса);

- расходы подтверждены документально договором, лицензионным соглашением на неисключительные права, актом приема/передачи программного продукта, счетом-фактурой, платежным документом на уплату налога (п.1 ст.252 Кодекса);

- расходы экономически оправданы и направлены на получение дохода: программный продукт принят на учет и введен в эксплуатацию для обслуживания операционного дня банка (п.1 ст.252 Кодекса).

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу включения в расходы при исчислении налога на прибыль организаций сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных банком при приобретении лицензии на неисключительное право пользования программным продуктом, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Как правомерно указано в вашем письме, согласно пункту 5 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Указанные суммы налога учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные банком, применяющим вышеуказанный порядок исчисления налога на добавленную стоимость, при приобретении лицензии на неисключительное право пользования программным продуктом учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов при условии соответствия критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса.