Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.
Вопрос: Мной осуществляются следующие виды деятельности:
- изготовление металлических изделий для физических лиц;
- изготовление металлических изделий для юридических лиц.
По первому виду деятельности мне необходимо уплачивать единый налог на вмененный доход. По виду деятельности по изготовлению металлических изделий для юридических лиц я применяю упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".
Согласно пунктам 6 и 7 статьи 346.26 НК РФ, при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Для целей применения ЕНВД используется понятие базовой доходности как условной месячной доходности в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Под количеством работников для целей ЕНВД понимается среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству.
Согласно пункту 3 статьи 346.29 НК РФ, для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используется такой вид физического показателя, характеризующего вид предпринимательской деятельности и базовую доходность в месяц, как количество работников.
Количество работников как физический показатель базовой доходности используется в виде деятельности по изготовлению металлических изделий для физических лиц.
Для уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налоговой базой является сумма полученных доходов.
Работники выполняют свои трудовые функции одновременно по двум видам деятельности.
В ответе от 26.01.2007 N 03-11-05/11 на ранее поданный мной запрос Министерством финансов РФ были даны разъяснения о том, что при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по изготовлению металлоизделий для физических лиц, мне необходимо учитывать численность всех работников, занятых в данной сфере предпринимательской деятельности и занимающихся оказанием данных услуг юридическим лицам, то есть без распределения численности между двумя видами деятельности.
При применении данных рекомендаций Министерства финансов РФ у меня возникли дополнительные вопросы:
1. Как определить сумму уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за наемных работников и индивидуального предпринимателя, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающую (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога, для двух видов деятельности?
2. Необходимо ли в данном случае вести данный раздельный учет указанных в первом вопросе сумм? Каким образом вести данный раздельный учет?
3. Правильно ли будет в данной ситуации (с учетом того, что все работники и индивидуальный предприниматель являются физическими показателями базовой доходности по единому налогу на вмененный доход в виде деятельности по изготовлению металлических изделий для физических лиц) суммой, уплаченной за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за наемных работников и индивидуального предпринимателя, а также выплаченной работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшать исчисленный к уплате единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, а при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не пользоваться данным уменьшением сумм исчисленного соответствующего налога?
4. Вправе ли я буду использовать рекомендации Министерства финансов РФ на данный запрос для прошедших периодов (2005-2006 год)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 02.05.2007 о порядке распределения суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающих суммы налогов, исчисляемых при применении индивидуальным предпринимателем единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.
Согласно пункту 8 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
В соответствии со статьями 346.21 и 346.32 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Производимые расчеты отражаются в декларации по каждому из налогов.
Согласно пункту 5 статьи 346.18 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (с начала календарного года).
В связи с этим распределение расходов между видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения и в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, должно осуществляться также нарастающим итогом с начала календарного года.
В таком же порядке распределяются суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающие суммы налогов, исчисленных при применении указанных специальных режимов налогообложения.
- изготовление металлических изделий для физических лиц;
- изготовление металлических изделий для юридических лиц.
По первому виду деятельности мне необходимо уплачивать единый налог на вмененный доход. По виду деятельности по изготовлению металлических изделий для юридических лиц я применяю упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".
Согласно пунктам 6 и 7 статьи 346.26 НК РФ, при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Для целей применения ЕНВД используется понятие базовой доходности как условной месячной доходности в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Под количеством работников для целей ЕНВД понимается среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству.
Согласно пункту 3 статьи 346.29 НК РФ, для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используется такой вид физического показателя, характеризующего вид предпринимательской деятельности и базовую доходность в месяц, как количество работников.
Количество работников как физический показатель базовой доходности используется в виде деятельности по изготовлению металлических изделий для физических лиц.
Для уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налоговой базой является сумма полученных доходов.
Работники выполняют свои трудовые функции одновременно по двум видам деятельности.
В ответе от 26.01.2007 N 03-11-05/11 на ранее поданный мной запрос Министерством финансов РФ были даны разъяснения о том, что при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по изготовлению металлоизделий для физических лиц, мне необходимо учитывать численность всех работников, занятых в данной сфере предпринимательской деятельности и занимающихся оказанием данных услуг юридическим лицам, то есть без распределения численности между двумя видами деятельности.
При применении данных рекомендаций Министерства финансов РФ у меня возникли дополнительные вопросы:
1. Как определить сумму уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за наемных работников и индивидуального предпринимателя, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающую (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога, для двух видов деятельности?
2. Необходимо ли в данном случае вести данный раздельный учет указанных в первом вопросе сумм? Каким образом вести данный раздельный учет?
3. Правильно ли будет в данной ситуации (с учетом того, что все работники и индивидуальный предприниматель являются физическими показателями базовой доходности по единому налогу на вмененный доход в виде деятельности по изготовлению металлических изделий для физических лиц) суммой, уплаченной за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за наемных работников и индивидуального предпринимателя, а также выплаченной работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшать исчисленный к уплате единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, а при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не пользоваться данным уменьшением сумм исчисленного соответствующего налога?
4. Вправе ли я буду использовать рекомендации Министерства финансов РФ на данный запрос для прошедших периодов (2005-2006 год)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 02.05.2007 о порядке распределения суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающих суммы налогов, исчисляемых при применении индивидуальным предпринимателем единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.
Согласно пункту 8 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
В соответствии со статьями 346.21 и 346.32 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Производимые расчеты отражаются в декларации по каждому из налогов.
Согласно пункту 5 статьи 346.18 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (с начала календарного года).
В связи с этим распределение расходов между видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения и в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, должно осуществляться также нарастающим итогом с начала календарного года.
В таком же порядке распределяются суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающие суммы налогов, исчисленных при применении указанных специальных режимов налогообложения.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин