Вопрос: В ООО заключен договор оказания услуг по вылову биоресурсов с КамчатНИРО за пределами 12-мильной зоны РФ.
Судно, находящееся вне территориальных вод РФ, приступает к работе по данному договору, о чем сообщается радиограммой с судна в адреса контролирующих организаций.
После окончания выполнения работ по вылову судно, не заходя в территориальные воды РФ, возвращается судовладельцу и переходит в порт Ю.Кореи.
Следовательно, судно не заходит в территориальные воды РФ и используется для вылова водных биоресурсов только за пределами территориальных вод РФ.
Заключение такого договора соответствует Кодексу торгового мореплавания, статьям 198 и 199, согласно этим статьям Кодекса цель данного договора может определяться соглашением сторон.
Место оказания услуг по вылову биоресурсов подтверждается копиями рыболовных билетов, в которых указаны зоны и координаты вылова биоресурсов, а также ежесуточными ССД, которые судно передает в автономном режиме в центр мониторинга.
В Налоговом кодексе пункт 1_1 пп.2 ст.148 содержится указание на работы и услуги, связанные с движимым имуществом, находящимся вне территории РФ: уточнено, что под действие данной нормы подпадает не только собственное движимое имущество, но также воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, находящиеся вне территории РФ.
Кроме того, в статье 148 п.1_1 дан примерный перечень работ и услуг, связанных непосредственно с морскими судами, находящимися за рубежом.
Приведенные понятия не расшифровываются, т.е. перечень услуг является открытым.
Поэтому вышеуказанные понятия предприятие имеет право определять согласно имеющимся законодательным и нормативным актам, регулирующим выполнение подобных работ. Следовательно, понятие "переработка, обработка" можно трактовать как вылов и переработка.
1. Правомерно ли применение в данном случае пункта 1_1 пп.2 статьи 148 главы 21 НК в части освобождения от исчисления НДС?
2. В каком случае российский налогоплательщик может применять пункт 1_1 пп.2 статьи 148 главы 21 Налогового кодекса (в части использования морских судов, находящихся за рубежом)?
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по вылову и предоставлению для научного исследования биологических ресурсов, оказываемых российской организацией за пределами 12-мильной зоны Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Согласно положениям указанной статьи 148 Кодекса услуги по вылову и предоставлению для научного исследования биологических ресурсов к работам и услугам, перечисленным в подпунктах 1-4 пункта 1 данной статьи Кодекса не относятся, и, следовательно, в отношении таких услуг применяется положение подпункта 5 пункта 1 данной статьи, согласно которому местом реализации услуг признается территория Российской Федерации в том случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.
На основании пункта 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказываются через это постоянное представительство).
Таким образом, местом реализации услуг по вылову и предоставлению для научного исследования биологических ресурсов, оказываемых российской организацией, является территория Российской Федерации, независимо от места вылова биологических ресурсов. Соответственно, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации в общеустановленном порядке.
Что касается нормы подпункта 2 пункта 1_1 статьи 148 Кодекса, упомянутого в вашем письме, то данный подпункт применяется в отношении работ (услуг) по монтажу, сборке, переработке, ремонту, техническому обслуживанию в том числе морских судов и на услуги по вылову биологических ресурсов не распространяется.
Судно, находящееся вне территориальных вод РФ, приступает к работе по данному договору, о чем сообщается радиограммой с судна в адреса контролирующих организаций.
После окончания выполнения работ по вылову судно, не заходя в территориальные воды РФ, возвращается судовладельцу и переходит в порт Ю.Кореи.
Следовательно, судно не заходит в территориальные воды РФ и используется для вылова водных биоресурсов только за пределами территориальных вод РФ.
Заключение такого договора соответствует Кодексу торгового мореплавания, статьям 198 и 199, согласно этим статьям Кодекса цель данного договора может определяться соглашением сторон.
Место оказания услуг по вылову биоресурсов подтверждается копиями рыболовных билетов, в которых указаны зоны и координаты вылова биоресурсов, а также ежесуточными ССД, которые судно передает в автономном режиме в центр мониторинга.
В Налоговом кодексе пункт 1_1 пп.2 ст.148 содержится указание на работы и услуги, связанные с движимым имуществом, находящимся вне территории РФ: уточнено, что под действие данной нормы подпадает не только собственное движимое имущество, но также воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, находящиеся вне территории РФ.
Кроме того, в статье 148 п.1_1 дан примерный перечень работ и услуг, связанных непосредственно с морскими судами, находящимися за рубежом.
Приведенные понятия не расшифровываются, т.е. перечень услуг является открытым.
Поэтому вышеуказанные понятия предприятие имеет право определять согласно имеющимся законодательным и нормативным актам, регулирующим выполнение подобных работ. Следовательно, понятие "переработка, обработка" можно трактовать как вылов и переработка.
1. Правомерно ли применение в данном случае пункта 1_1 пп.2 статьи 148 главы 21 НК в части освобождения от исчисления НДС?
2. В каком случае российский налогоплательщик может применять пункт 1_1 пп.2 статьи 148 главы 21 Налогового кодекса (в части использования морских судов, находящихся за рубежом)?
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по вылову и предоставлению для научного исследования биологических ресурсов, оказываемых российской организацией за пределами 12-мильной зоны Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Согласно положениям указанной статьи 148 Кодекса услуги по вылову и предоставлению для научного исследования биологических ресурсов к работам и услугам, перечисленным в подпунктах 1-4 пункта 1 данной статьи Кодекса не относятся, и, следовательно, в отношении таких услуг применяется положение подпункта 5 пункта 1 данной статьи, согласно которому местом реализации услуг признается территория Российской Федерации в том случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.
На основании пункта 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказываются через это постоянное представительство).
Таким образом, местом реализации услуг по вылову и предоставлению для научного исследования биологических ресурсов, оказываемых российской организацией, является территория Российской Федерации, независимо от места вылова биологических ресурсов. Соответственно, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации в общеустановленном порядке.
Что касается нормы подпункта 2 пункта 1_1 статьи 148 Кодекса, упомянутого в вашем письме, то данный подпункт применяется в отношении работ (услуг) по монтажу, сборке, переработке, ремонту, техническому обслуживанию в том числе морских судов и на услуги по вылову биологических ресурсов не распространяется.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А.Комова
Н.А.Комова