Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.
Вопрос: К Вам обращается финская транспортно-экспедиторская компания АО, которая имеет свои дочерние предприятия в Российской Федерации в г. Санкт-Петербурге (ООО 1, ООО 2, ЗАО) и в Москве (ООО 3, ООО 4), оперирующие на рынках сектора транспортной логистики, что вызвано оживлением бизнеса в России и потребностью в увеличении объемов транспортных услуг по перевозке возрастающих объемов товарных потоков.
Основными направлениями деятельности компании и дочерних предприятий* являются логистика транспортных средств, перевозки специальных и тяжелых грузов, логистика лесоперевозок, железнодорожная логистика, логистика произведений искусства и их коллекций, услуги по организации морских перевозок, таможенное оформление, инвестирование в транспортную логистику, в том числе приобретение железнодорожных вагонов, развитие транспортно-экспедиторских услуг (сопровождение, перевозка, экспедирование, хранение, перевалка, погрузочно-разгрузочные работы и др.), связанных с транспортировкой грузов по международным маршрутам. Указанные работы (услуги) выполняются в рамках международного и российского законодательства путем заключения договоров между дочерними компаниями концерна и клиентами (договор транспортной экспедиции ст. 801 ГК РФ) и в основном связаны с ввозом в Россию, вывозом из России, в том числе транспортировка через Россию международных транзитных грузов различной номенклатуры производственно-хозяйственного назначения с использованием воздушного, морского, железнодорожного и автомобильного транспорта.
АО считает, что одним из непременных условий успешного развития бизнеса в РФ через созданные дочерние предприятия является наличие в стране единой системы понимания, толкования и применения законов, от которой зависит не только качество публичных правоотношений налогоплательщика с государством, но и своевременность и полнота уплаты установленных налогов и сборов.
В связи с вступлением в силу с 01.01.2006 года изменений в главу 21 Налогового кодекса РФ практика применения налоговыми органами России ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов российскими организациями, оказывающими вышеперечисленные услуги по транспортировке, различна, что приводит к неверному толкованию и пониманию содержания ст. 164 НК РФ и взаимосвязанных с ней других норм (ст.ст. 165, 171, 172 НК РФ), а также принятию решений, не соответствующих законодательству РФ.
С учетом вышеуказанного и руководствуясь п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, просим Вас дать разъяснение по следующим вопросам:
Вопрос 1. Каков порядок налогообложения НДС с 01.01.2006 операций (выполнение работ, оказание услуг), связанных с организацией транспортировки, а также по перевозке, сопровождению грузов по международным маршрутам, выполняемых российскими предприятиями ООО 1, ООО 2, ЗАО, ООО 3, ООО 4 как для зарубежных (нерезиденты), так и российских заказчиков (резиденты) с использованием различного вида транспорта (авиа, морские, автомобильные, железнодорожные (собственные и арендуемые вагоны), связанных с ввозом в Россию и вывозом грузов из России?
Вопрос 2. Вправе ли налогоплательщик применять в отношении транспортных услуг (работ) ставку налога на добавленную стоимость 0 процентов, если хотя бы один пункт отправления и (или) пункт назначения находятся за пределами территории РФ?
Вопрос 3. Являются ли местом реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость (ст. 148 НК РФ) работы, услуги, выполненные исключительно за пределами территории РФ, без ввоза грузов на территорию России (перевозка начата и окончена в иностранном государстве)?
Вопрос 4. Необходимо ли, после оказания услуг, выполнения работ, перечень которых содержится в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, для обоснования применения ставки НДС 0 процентов в обязательном порядке представлять в налоговые органы документы, подтверждающие фактическое оказание транспортной услуги (работы) - договор, выписка из банка о поступлении выручки, международную транспортную накладную?
Вопрос 5. В каком значении в пп.2 п. 1 ст. 164 НК РФ употребляется термин "товары"?
Для транспортного предприятия (ст. 801 ГК РФ) "товар" не имеет значения, поскольку, согласно международному и российскому транспортному законодательству РФ, в транспортном процессе товар приобретает свойство "груза" как предмета транспортировки**. К примеру, перевозимые на выставки культурные ценности вообще не являются товарами.
Вопрос 6. Какое значение для целей налогообложения транспортных услуг налогом на добавленную стоимость по ставке 0% имеют различные виды таможенных режимов или же для транспортировки важны два понятия - "ввоз" и "вывоз", о которых речь идет в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ?
Вопрос 7. Часть услуг по транспортировке грузов выполняется в режиме международного таможенного транзита, и для подтверждения права на применение ставки НДС 0%, согласно ст. 165 НК РФ, требуется представить копию таможенной декларации, которая таможенными органами не заполняется и ведется в электронном виде.
Входит ли в обязанности таможенных органов предоставлять по требованию налогоплательщика копии таможенных деклараций при транспортировке груза в режиме международного таможенного транзита (МТТ) при том условии, что они на бумажном носителе не составляются?
Вопрос 8. Вправе ли резидент РФ, имеющий право на применение ставки НДС 0% , но уплативший налог по ставке 18%, в последующем представить документы (ст. 165 НК РФ) и получить налоговый вычет в порядке, указанном в ст. ст. 171-172 НК РФ?
Возникновение поставленных вопросов вызвано различным толкованием участниками налоговых правоотношений содержания соответствующих положений главы 21 НК РФ. Сказанное главным образом относится к пониманию (толкованию) указанных положений налоговыми органами.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо финской транспортно-экспедиторской компании АО, имеющей на территории Российской Федерации дочерние предприятия, о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по организации транспортировки, перевозке и сопровождению грузов по международным маршрутам, осуществляемых дочерними предприятиями компании, зарегистрированными на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2006 г., услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке и сопровождению товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации, выполняемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. При этом для обоснования права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении указанных услуг налогоплательщики должны представить в налоговые органы документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165 Кодекса, в том числе контракт на оказание услуг, документы об их фактической оплате и транспортные документы, подтверждающие вывоз (ввоз) товаров.
Таким образом, с учетом пункта 2 статьи 11 Кодекса, при оказании российскими организациями, в том числе дочерними предприятиями иностранной организации, зарегистрированными на территории Российской Федерации, услуг по организации и сопровождению перевозок, перевозке и сопровождению грузов нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в случае перемещения грузов между пунктами, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за пределами территории Российской Федерации, и при наличии документов, предусмотренных вышеуказанным пунктом 4 статьи 165 Кодекса. При этом ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется независимо от таможенного режима, под который помещены вывозимые за пределы территории Российской Федерации (ввозимые на территорию Российской Федерации) товары и цели вывоза (ввоза) этих товаров.
В соответствии с пунктом 9 статьи 165 Кодекса в случае отсутствия документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки, указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговый орган документы, подтверждающие правомерность применения ставки налога в размере 0 процентов, суммы налога, исчисленные по таким операциям, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.
Что касается места реализации услуг по перевозке грузов между пунктами отправления и назначения, расположенными за пределами территории Российской Федерации, то на основании подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
По вопросу представления таможенными органами копий электронных деклараций на бумажном носителе следует руководствоваться пунктом 22 Инструкции о совершенствовании таможенных операций при декларировании товаров в электронной форме, утвержденной приказом ГТК России от 30 марта 2004 г. N 395.
Основными направлениями деятельности компании и дочерних предприятий* являются логистика транспортных средств, перевозки специальных и тяжелых грузов, логистика лесоперевозок, железнодорожная логистика, логистика произведений искусства и их коллекций, услуги по организации морских перевозок, таможенное оформление, инвестирование в транспортную логистику, в том числе приобретение железнодорожных вагонов, развитие транспортно-экспедиторских услуг (сопровождение, перевозка, экспедирование, хранение, перевалка, погрузочно-разгрузочные работы и др.), связанных с транспортировкой грузов по международным маршрутам. Указанные работы (услуги) выполняются в рамках международного и российского законодательства путем заключения договоров между дочерними компаниями концерна и клиентами (договор транспортной экспедиции ст. 801 ГК РФ) и в основном связаны с ввозом в Россию, вывозом из России, в том числе транспортировка через Россию международных транзитных грузов различной номенклатуры производственно-хозяйственного назначения с использованием воздушного, морского, железнодорожного и автомобильного транспорта.
АО считает, что одним из непременных условий успешного развития бизнеса в РФ через созданные дочерние предприятия является наличие в стране единой системы понимания, толкования и применения законов, от которой зависит не только качество публичных правоотношений налогоплательщика с государством, но и своевременность и полнота уплаты установленных налогов и сборов.
В связи с вступлением в силу с 01.01.2006 года изменений в главу 21 Налогового кодекса РФ практика применения налоговыми органами России ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов российскими организациями, оказывающими вышеперечисленные услуги по транспортировке, различна, что приводит к неверному толкованию и пониманию содержания ст. 164 НК РФ и взаимосвязанных с ней других норм (ст.ст. 165, 171, 172 НК РФ), а также принятию решений, не соответствующих законодательству РФ.
С учетом вышеуказанного и руководствуясь п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, просим Вас дать разъяснение по следующим вопросам:
Вопрос 1. Каков порядок налогообложения НДС с 01.01.2006 операций (выполнение работ, оказание услуг), связанных с организацией транспортировки, а также по перевозке, сопровождению грузов по международным маршрутам, выполняемых российскими предприятиями ООО 1, ООО 2, ЗАО, ООО 3, ООО 4 как для зарубежных (нерезиденты), так и российских заказчиков (резиденты) с использованием различного вида транспорта (авиа, морские, автомобильные, железнодорожные (собственные и арендуемые вагоны), связанных с ввозом в Россию и вывозом грузов из России?
Вопрос 2. Вправе ли налогоплательщик применять в отношении транспортных услуг (работ) ставку налога на добавленную стоимость 0 процентов, если хотя бы один пункт отправления и (или) пункт назначения находятся за пределами территории РФ?
Вопрос 3. Являются ли местом реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость (ст. 148 НК РФ) работы, услуги, выполненные исключительно за пределами территории РФ, без ввоза грузов на территорию России (перевозка начата и окончена в иностранном государстве)?
Вопрос 4. Необходимо ли, после оказания услуг, выполнения работ, перечень которых содержится в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, для обоснования применения ставки НДС 0 процентов в обязательном порядке представлять в налоговые органы документы, подтверждающие фактическое оказание транспортной услуги (работы) - договор, выписка из банка о поступлении выручки, международную транспортную накладную?
Вопрос 5. В каком значении в пп.2 п. 1 ст. 164 НК РФ употребляется термин "товары"?
Для транспортного предприятия (ст. 801 ГК РФ) "товар" не имеет значения, поскольку, согласно международному и российскому транспортному законодательству РФ, в транспортном процессе товар приобретает свойство "груза" как предмета транспортировки**. К примеру, перевозимые на выставки культурные ценности вообще не являются товарами.
Вопрос 6. Какое значение для целей налогообложения транспортных услуг налогом на добавленную стоимость по ставке 0% имеют различные виды таможенных режимов или же для транспортировки важны два понятия - "ввоз" и "вывоз", о которых речь идет в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ?
Вопрос 7. Часть услуг по транспортировке грузов выполняется в режиме международного таможенного транзита, и для подтверждения права на применение ставки НДС 0%, согласно ст. 165 НК РФ, требуется представить копию таможенной декларации, которая таможенными органами не заполняется и ведется в электронном виде.
Входит ли в обязанности таможенных органов предоставлять по требованию налогоплательщика копии таможенных деклараций при транспортировке груза в режиме международного таможенного транзита (МТТ) при том условии, что они на бумажном носителе не составляются?
Вопрос 8. Вправе ли резидент РФ, имеющий право на применение ставки НДС 0% , но уплативший налог по ставке 18%, в последующем представить документы (ст. 165 НК РФ) и получить налоговый вычет в порядке, указанном в ст. ст. 171-172 НК РФ?
Возникновение поставленных вопросов вызвано различным толкованием участниками налоговых правоотношений содержания соответствующих положений главы 21 НК РФ. Сказанное главным образом относится к пониманию (толкованию) указанных положений налоговыми органами.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо финской транспортно-экспедиторской компании АО, имеющей на территории Российской Федерации дочерние предприятия, о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по организации транспортировки, перевозке и сопровождению грузов по международным маршрутам, осуществляемых дочерними предприятиями компании, зарегистрированными на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2006 г., услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке и сопровождению товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации, выполняемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. При этом для обоснования права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении указанных услуг налогоплательщики должны представить в налоговые органы документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165 Кодекса, в том числе контракт на оказание услуг, документы об их фактической оплате и транспортные документы, подтверждающие вывоз (ввоз) товаров.
Таким образом, с учетом пункта 2 статьи 11 Кодекса, при оказании российскими организациями, в том числе дочерними предприятиями иностранной организации, зарегистрированными на территории Российской Федерации, услуг по организации и сопровождению перевозок, перевозке и сопровождению грузов нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в случае перемещения грузов между пунктами, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за пределами территории Российской Федерации, и при наличии документов, предусмотренных вышеуказанным пунктом 4 статьи 165 Кодекса. При этом ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется независимо от таможенного режима, под который помещены вывозимые за пределы территории Российской Федерации (ввозимые на территорию Российской Федерации) товары и цели вывоза (ввоза) этих товаров.
В соответствии с пунктом 9 статьи 165 Кодекса в случае отсутствия документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки, указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговый орган документы, подтверждающие правомерность применения ставки налога в размере 0 процентов, суммы налога, исчисленные по таким операциям, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.
Что касается места реализации услуг по перевозке грузов между пунктами отправления и назначения, расположенными за пределами территории Российской Федерации, то на основании подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
По вопросу представления таможенными органами копий электронных деклараций на бумажном носителе следует руководствоваться пунктом 22 Инструкции о совершенствовании таможенных операций при декларировании товаров в электронной форме, утвержденной приказом ГТК России от 30 марта 2004 г. N 395.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин