Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.
Вопрос: Просим дать разъяснения по следующему вопросу.
Наше предприятие в качестве исполнителя намерено заключить с иностранной компанией (заказчиком) ряд контрактов на выполнение работ по разработке программ для ЭВМ, их адаптации и модификации. Кроме того, в качестве вспомогательных работ по контракту будет проводиться тестирование этих программ.
Потенциальный заказчик деятельности на территории Российской Федерации не ведет, представительств в России не имеет.
Мы предполагаем, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса РФ местом реализации основных работ по контракту, а, следовательно, на основании пункта 3 статьи 148 Кодекса и вспомогательных работ, не признается территория Российской Федерации.
Но в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Просим сообщить, будут ли облагаться в нашем случае выполняемые по контракту как основные, так и вспомогательные работы для иностранной компании-заказчика налогом на добавленную стоимость?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении работ по разработке программ для ЭВМ, их адаптации и модификации, а также тестирования данных программ, оказанных российской организацией иностранной организации, не имеющей представительства на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ и услуг для целей налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Так, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации признается территория Российской Федерации, если покупатель таких работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Таким образом, местом реализации работ по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации, оказанных российской организацией иностранной организации, территория Российской Федерации не признается, и такие услуги на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Что касается работ по тестированию программ для ЭВМ, то согласно пункту 3 указанной статьи 148 Кодекса в случае если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).
Работы по тестированию программ для ЭВМ, выполняемые российской организацией для иностранной организации, следует рассматривать для целей налога на добавленную стоимость как вспомогательные работы по отношению к работам по разработке данных программ, поскольку все указанные работы оказываются российской организацией.
Учитывая изложенное, местом реализации указанных вспомогательных работ территория Российской Федерации также не является и, соответственно, операции по реализации данных работ налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не подлежат.
Наше предприятие в качестве исполнителя намерено заключить с иностранной компанией (заказчиком) ряд контрактов на выполнение работ по разработке программ для ЭВМ, их адаптации и модификации. Кроме того, в качестве вспомогательных работ по контракту будет проводиться тестирование этих программ.
Потенциальный заказчик деятельности на территории Российской Федерации не ведет, представительств в России не имеет.
Мы предполагаем, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса РФ местом реализации основных работ по контракту, а, следовательно, на основании пункта 3 статьи 148 Кодекса и вспомогательных работ, не признается территория Российской Федерации.
Но в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Просим сообщить, будут ли облагаться в нашем случае выполняемые по контракту как основные, так и вспомогательные работы для иностранной компании-заказчика налогом на добавленную стоимость?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении работ по разработке программ для ЭВМ, их адаптации и модификации, а также тестирования данных программ, оказанных российской организацией иностранной организации, не имеющей представительства на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ и услуг для целей налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Так, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации признается территория Российской Федерации, если покупатель таких работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Таким образом, местом реализации работ по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации, оказанных российской организацией иностранной организации, территория Российской Федерации не признается, и такие услуги на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Что касается работ по тестированию программ для ЭВМ, то согласно пункту 3 указанной статьи 148 Кодекса в случае если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).
Работы по тестированию программ для ЭВМ, выполняемые российской организацией для иностранной организации, следует рассматривать для целей налога на добавленную стоимость как вспомогательные работы по отношению к работам по разработке данных программ, поскольку все указанные работы оказываются российской организацией.
Учитывая изложенное, местом реализации указанных вспомогательных работ территория Российской Федерации также не является и, соответственно, операции по реализации данных работ налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не подлежат.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин