Вопрос: ООО для осуществления предпринимательской деятельности привлекла заемные средства в рублях у другой организации, выдав 15 января 2007 года собственный вексель на сумму 139375000 рублей. Дата составления векселя 15 января 2007 года. Вексель подлежит оплате в срок: по предъявлении, но не ранее 1 февраля 2008 года. Получены денежные средства по векселю 15 января в сумме 125000000 рублей. Дисконт по векселю составляет 14375000 рублей.
Согласно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ расходом признается сумма дисконта, начисленного за фактическое время пользования заемными средствами и первоначальной доходности, установленной эмитентом, с учетом особенностей, предусмотренных ст.269 НК РФ.
В соответствии с методом начисления, установленным п.8 ст.272 НК РФ и п.4 ст.328 НК РФ, организация ежемесячно должна относить на расходы проценты (дисконт) по векселю, исходя из доходности и срока действия долгового обязательства в отчетном периоде.
Для целей исчисления налога на прибыль предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.
С 29 января 2007 года ставка рефинансирования снижена до 10,5% годовых, следовательно, организация может списывать на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, ежемесячно долю дисконта, которая соответствует 11,55% годовых.
Каким образом следует рассчитать ежемесячные расходы в виде дисконта, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в январе и феврале 2007 года?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 14.03.2007 N 140307 по вопросу учета расходов в виде дисконта для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В целях пункта 1 статьи 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Из вашего письма следует, что организацией был выдан дисконтный вексель. При этом после выдачи организацией векселя была изменена ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Таким образом, в случае если долговое обязательство (вексель) не содержит условие об изменении процентной ставки в течение всего срока его действия, то при определении организацией-векселедателем предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, следует применять ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшую на дату привлечения денежных средств.
В случае если долговое обязательство (вексель) содержит условие об изменении процентной ставки, то при определении организацией-векселедателем предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, следует применять ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующую на дату признания расходов в виде процентов.
Согласно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ расходом признается сумма дисконта, начисленного за фактическое время пользования заемными средствами и первоначальной доходности, установленной эмитентом, с учетом особенностей, предусмотренных ст.269 НК РФ.
В соответствии с методом начисления, установленным п.8 ст.272 НК РФ и п.4 ст.328 НК РФ, организация ежемесячно должна относить на расходы проценты (дисконт) по векселю, исходя из доходности и срока действия долгового обязательства в отчетном периоде.
Для целей исчисления налога на прибыль предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.
С 29 января 2007 года ставка рефинансирования снижена до 10,5% годовых, следовательно, организация может списывать на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, ежемесячно долю дисконта, которая соответствует 11,55% годовых.
Каким образом следует рассчитать ежемесячные расходы в виде дисконта, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в январе и феврале 2007 года?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 14.03.2007 N 140307 по вопросу учета расходов в виде дисконта для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В целях пункта 1 статьи 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Из вашего письма следует, что организацией был выдан дисконтный вексель. При этом после выдачи организацией векселя была изменена ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Таким образом, в случае если долговое обязательство (вексель) не содержит условие об изменении процентной ставки в течение всего срока его действия, то при определении организацией-векселедателем предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, следует применять ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшую на дату привлечения денежных средств.
В случае если долговое обязательство (вексель) содержит условие об изменении процентной ставки, то при определении организацией-векселедателем предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, следует применять ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующую на дату признания расходов в виде процентов.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин