Вопрос: В соответствии со ст.11 Закона РФ от 01.04.93 N 4730-1 "О государственной границе РФ" пропуск через государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных производится в установленных и открытых в соответствии со ст.12 указанного Закона пунктах пропуска через государственную границу.
Согласно ст.12 того же закона порядок установления, открытия, функционирования (эксплуатации), реконструкции и закрытия пунктов пропуска через государственную границу, а также общие требования к строительству, реконструкции, оборудованию и техническому оснащению соответствующих зданий, помещений и сооружений, необходимые для организации пограничного, таможенного и иных видов контроля, осуществляемых в пунктах пропуска через государственную границу, устанавливаются Правительством РФ.
Положение о пунктах пропуска через государственную границу РФ утверждено постановлением Правительства РФ от 19.01.98 N 60.
Разделом IX указанного положения установлено, что строительство (реконструкция) пунктов пропуска, их оборудование и техническое оснащение, создание транспортной и инженерной инфраструктуры, а также расходы по оснащению специальной аппаратурой и техническими средствами контроля, их эксплуатации, осуществляются за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, а также иных средств, привлекаемых в соответствии с законодательством РФ.
ОАО является активным участником внешнеэкономической деятельности и осуществляет перевалку грузов (зерновых и масличных культур), пересекающих государственную границу РФ в таможенном режиме экспорта.
В соответствии с распоряжением Минтранса России от 29.04.2003 N СФ-41-р, за счет ОАО была изготовлена проектная документация, построено, скомплектовано необходимым оборудованием и зарегистрировано в органах юстиции отдельно стоящее здание "Помещение спец. проходной пункта пропуска" (находится на территории филиала общества в г.Азове).
Право собственности на здание зарегистрировано за ОАО.
Необходимость строительства и функционирования пункта пропуска обусловлена тем, что его наличие на территории предприятия значительно сокращает сроки проведения контроля, оформления прихода и отхода судов загранплавания пограничными и таможенными органами, время непроизводственного простоя причала, что приводит к росту грузооборота через причал филиала ОАО в г.Азове и увеличению экономических показателей общества.
Учитывая, что в силу ст.34_2 Налогового кодекса РФ обязанность по разъяснению применения законодательства РФ о налогах и сборах возложена на Министерство финансов РФ, прошу вас разъяснить, в каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль расходы организации, связанные с изготовлением проектной документации, строительством, комплектованием необходимым оборудованием и регистрацией в органах юстиции здания спец. проходной пункта пропуска государственной границы?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09.04.2007 N 122 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с изготовлением проектной документации, строительством и комплектованием оборудованием здания спецпункта, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 5 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1_1 статьи 259 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 257 Кодекса установлено, что в целях налогообложения прибыли организаций первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.
Таким образом, расходы, связанные с изготовлением и утверждение проектно-сметной документации, строительством здания пропускного пункта и комплектованием его необходимым оборудованием составляют первоначальную стоимость здания пропускного пункта.
В этом случае расходами организации, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, является сумма амортизационных отчислений, начисляемых по сданному в эксплуатацию зданию в соответствии со статьями 256-259 Кодекса.
Согласно ст.12 того же закона порядок установления, открытия, функционирования (эксплуатации), реконструкции и закрытия пунктов пропуска через государственную границу, а также общие требования к строительству, реконструкции, оборудованию и техническому оснащению соответствующих зданий, помещений и сооружений, необходимые для организации пограничного, таможенного и иных видов контроля, осуществляемых в пунктах пропуска через государственную границу, устанавливаются Правительством РФ.
Положение о пунктах пропуска через государственную границу РФ утверждено постановлением Правительства РФ от 19.01.98 N 60.
Разделом IX указанного положения установлено, что строительство (реконструкция) пунктов пропуска, их оборудование и техническое оснащение, создание транспортной и инженерной инфраструктуры, а также расходы по оснащению специальной аппаратурой и техническими средствами контроля, их эксплуатации, осуществляются за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, а также иных средств, привлекаемых в соответствии с законодательством РФ.
ОАО является активным участником внешнеэкономической деятельности и осуществляет перевалку грузов (зерновых и масличных культур), пересекающих государственную границу РФ в таможенном режиме экспорта.
В соответствии с распоряжением Минтранса России от 29.04.2003 N СФ-41-р, за счет ОАО была изготовлена проектная документация, построено, скомплектовано необходимым оборудованием и зарегистрировано в органах юстиции отдельно стоящее здание "Помещение спец. проходной пункта пропуска" (находится на территории филиала общества в г.Азове).
Право собственности на здание зарегистрировано за ОАО.
Необходимость строительства и функционирования пункта пропуска обусловлена тем, что его наличие на территории предприятия значительно сокращает сроки проведения контроля, оформления прихода и отхода судов загранплавания пограничными и таможенными органами, время непроизводственного простоя причала, что приводит к росту грузооборота через причал филиала ОАО в г.Азове и увеличению экономических показателей общества.
Учитывая, что в силу ст.34_2 Налогового кодекса РФ обязанность по разъяснению применения законодательства РФ о налогах и сборах возложена на Министерство финансов РФ, прошу вас разъяснить, в каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль расходы организации, связанные с изготовлением проектной документации, строительством, комплектованием необходимым оборудованием и регистрацией в органах юстиции здания спец. проходной пункта пропуска государственной границы?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09.04.2007 N 122 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с изготовлением проектной документации, строительством и комплектованием оборудованием здания спецпункта, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 5 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1_1 статьи 259 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 257 Кодекса установлено, что в целях налогообложения прибыли организаций первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.
Таким образом, расходы, связанные с изготовлением и утверждение проектно-сметной документации, строительством здания пропускного пункта и комплектованием его необходимым оборудованием составляют первоначальную стоимость здания пропускного пункта.
В этом случае расходами организации, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, является сумма амортизационных отчислений, начисляемых по сданному в эксплуатацию зданию в соответствии со статьями 256-259 Кодекса.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин