Вопрос: Компания (ООО) проводила работы по строительству здания офисного центра. В ходе строительных работ была произведена вырубка деревьев в соответствии с проектной и градостроительной документацией, утвержденной органами исполнительной власти г.Москвы и на основании порубочного билета, выданного уполномоченным органом Правительства г.Москвы.
В соответствии с положениями Закона г.Москвы от 05.05.99 N 17 "О защите зеленых насаждений" в случае уничтожения деревьев юридическое лицо обязано за свой счет осуществить компенсационное озеленение. ООО выполнило работы по компенсационному озеленению в ЦАО г.Москвы в порядке и объеме, соответствующих условиям ст.4 Закона.
Правомерно ли признавать затраты, понесенные компанией при выполнении данных работ, прямыми расходами, связанными со строительством здания, и отражать их в составе капитальных затрат, руководствуясь положениями ПБУ 2/94 "Учет договоров на капитальное строительство" и ст.252, 257 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваши письма от 24.04.2007 N 127, 128 по вопросу учета в целях налогообложения расходов, связанных с озеленением территорий, прилегающей к зданию офиса, и сообщает следующее.
Как следует из запроса, организация в ходе строительства офисного здания производила работы по расчистке территории под здание (вырубка деревьев) и затем по благоустройству территории (озеленение).
В соответствии с пунктом 5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
Таким образом, указанные расходы как расходы капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта строительства.
Согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.
В целях налогообложения прибыли расходом будет признана амортизация, начисляемая в соответствии со статьями 256-259 Кодекса.
В случае если озеленение территории, прилегающей к офисному зданию, производится после сдачи объекта строительства в эксплуатацию, то расходы по озеленению рассматриваются как расходы капитального характера, т.е. связанные с созданием амортизируемого имущества.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Кодекса объекты внешнего благоустройства относятся к амортизируемому имущества, по которому в целях налогообложения прибыли начисление амортизации не производится.
В соответствии с положениями Закона г.Москвы от 05.05.99 N 17 "О защите зеленых насаждений" в случае уничтожения деревьев юридическое лицо обязано за свой счет осуществить компенсационное озеленение. ООО выполнило работы по компенсационному озеленению в ЦАО г.Москвы в порядке и объеме, соответствующих условиям ст.4 Закона.
Правомерно ли признавать затраты, понесенные компанией при выполнении данных работ, прямыми расходами, связанными со строительством здания, и отражать их в составе капитальных затрат, руководствуясь положениями ПБУ 2/94 "Учет договоров на капитальное строительство" и ст.252, 257 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваши письма от 24.04.2007 N 127, 128 по вопросу учета в целях налогообложения расходов, связанных с озеленением территорий, прилегающей к зданию офиса, и сообщает следующее.
Как следует из запроса, организация в ходе строительства офисного здания производила работы по расчистке территории под здание (вырубка деревьев) и затем по благоустройству территории (озеленение).
В соответствии с пунктом 5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
Таким образом, указанные расходы как расходы капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта строительства.
Согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.
В целях налогообложения прибыли расходом будет признана амортизация, начисляемая в соответствии со статьями 256-259 Кодекса.
В случае если озеленение территории, прилегающей к офисному зданию, производится после сдачи объекта строительства в эксплуатацию, то расходы по озеленению рассматриваются как расходы капитального характера, т.е. связанные с созданием амортизируемого имущества.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Кодекса объекты внешнего благоустройства относятся к амортизируемому имущества, по которому в целях налогообложения прибыли начисление амортизации не производится.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Как учесть расходы на озеленение территории