Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.
Вопрос: На территории муниципального образования, где осуществляет деятельность наша организация, в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по ремонту и обслуживанию автомобилей введен единый налог на вмененный доход.
Организация оказывает ремонт и обслуживание автомобилей, в том числе гарантийное обслуживание и ремонт автомобилей. Статьей 346.27 Налогового Кодекса РФ определено понятие услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей. Это платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. В перечне услуг по ОКУН под кодом 017619 значится гарантийное обслуживание и ремонт автомобилей.
Для предприятия оказание гарантийного обслуживания является платной услугой: затраты по гарантийному ремонту компенсирует завод-изготовитель или дистрибьютор (т.е. оплату гарантийного ремонта осуществляет дистрибьютор или завод-изготовитель). Налоговый кодекс не определяет, кто должен оплатить оказанные услуги. В журнале "Главбух" N 9 за май 2007 г. начальником отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России на вопрос о налогообложении гарантийного обслуживания и ремонта автомобилей дан ответ, что данный вид деятельности переводится на уплату ЕНВД.
Просим ответить на наш вопрос: правомерно ли применение единого налога на вмененный доход при оказании гарантийного обслуживания и ремонта автомобилей, а так же при возмещении затрат клиенту по оказанным услугам по эвакуации автомобиля до СТО в рамках гарантийного ремонта, которые впоследствии компенсируются поставщиком автомобиля.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 8 мая 2007 г. N 474 по вопросу о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности, связанной с предоставлением услуг по ремонту и обслуживанию автомобилей (в том числе, гарантийному), сообщает следующее.
Согласно статье 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Исходя из положений статьи 346.27 Кодекса к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению.
При этом в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, в рамках гарантии, предоставляемой поставщиком автомобилей (продавцом, изготовителем, уполномоченной организацией и т.д.) необходимо учитывать следующее.
В соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, а также согласно Закону Российской Федерации от 7 февраля 1992 года N 2300-1 "О защите прав потребителей" услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются потребителям бесплатно за счет поставщиков (продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций и т.д.).
Таким образом, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, организации, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств бесплатно за счет поставщиков (продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций и т.д.), не признаются налогоплательщиками указанного налога.
Соответственно, если организация оказывает услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств за счет организации-поставщика (затраты возмещаются организации, оказывающей услуги по ремонту и техническому обслуживанию, организацией-поставщиком), то есть данные услуги не оплачиваются потребителем, то такая деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
В случае если организация оказывает услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств за плату (потребитель оплачивает предоставленные услуги) и при этом организация-поставщик не возмещает стоимость указанных работ (затраты на ремонт и техническое обслуживание автотранспорта), то такая предпринимательская деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Что касается услуг по эвакуации автомобиля клиента до станции технического обслуживания, предоставляемых также в рамках гарантийного обслуживания, то обращаем ваше внимание на следующее.
Как указывалось ранее, согласно нормам статьи 346.27 Кодекса к услугам по ремонту и техническому обслуживанию относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению (далее ОКУН).
Услуги по транспортированию неисправных автотранспортных средств к месту их ремонта или стоянки указаны по коду 017610 ОКУН и входят в перечень услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000 ОКУН).
Следовательно, оказание услуг физическим лицам и организациям по эвакуации технически неисправных автомобилей до станции технического обслуживания подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход.
В то же время, аналогично услугам по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, если эвакуация технически неисправного транспортного средства до станции технического обслуживания осуществляется в рамках гарантийного обслуживания за счет организации-поставщика, то есть данная услуга не оплачивается потребителем (клиентом), то такая деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Если эвакуация технически неисправного транспортного средства до станции технического обслуживания осуществляется за плату (потребитель оплачивает предоставленную услугу) и при этом организация-поставщик не возмещает стоимость указанных работ, то такая деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Организация оказывает ремонт и обслуживание автомобилей, в том числе гарантийное обслуживание и ремонт автомобилей. Статьей 346.27 Налогового Кодекса РФ определено понятие услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей. Это платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. В перечне услуг по ОКУН под кодом 017619 значится гарантийное обслуживание и ремонт автомобилей.
Для предприятия оказание гарантийного обслуживания является платной услугой: затраты по гарантийному ремонту компенсирует завод-изготовитель или дистрибьютор (т.е. оплату гарантийного ремонта осуществляет дистрибьютор или завод-изготовитель). Налоговый кодекс не определяет, кто должен оплатить оказанные услуги. В журнале "Главбух" N 9 за май 2007 г. начальником отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России на вопрос о налогообложении гарантийного обслуживания и ремонта автомобилей дан ответ, что данный вид деятельности переводится на уплату ЕНВД.
Просим ответить на наш вопрос: правомерно ли применение единого налога на вмененный доход при оказании гарантийного обслуживания и ремонта автомобилей, а так же при возмещении затрат клиенту по оказанным услугам по эвакуации автомобиля до СТО в рамках гарантийного ремонта, которые впоследствии компенсируются поставщиком автомобиля.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 8 мая 2007 г. N 474 по вопросу о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности, связанной с предоставлением услуг по ремонту и обслуживанию автомобилей (в том числе, гарантийному), сообщает следующее.
Согласно статье 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Исходя из положений статьи 346.27 Кодекса к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению.
При этом в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, в рамках гарантии, предоставляемой поставщиком автомобилей (продавцом, изготовителем, уполномоченной организацией и т.д.) необходимо учитывать следующее.
В соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, а также согласно Закону Российской Федерации от 7 февраля 1992 года N 2300-1 "О защите прав потребителей" услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются потребителям бесплатно за счет поставщиков (продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций и т.д.).
Таким образом, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, организации, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств бесплатно за счет поставщиков (продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций и т.д.), не признаются налогоплательщиками указанного налога.
Соответственно, если организация оказывает услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств за счет организации-поставщика (затраты возмещаются организации, оказывающей услуги по ремонту и техническому обслуживанию, организацией-поставщиком), то есть данные услуги не оплачиваются потребителем, то такая деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
В случае если организация оказывает услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств за плату (потребитель оплачивает предоставленные услуги) и при этом организация-поставщик не возмещает стоимость указанных работ (затраты на ремонт и техническое обслуживание автотранспорта), то такая предпринимательская деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Что касается услуг по эвакуации автомобиля клиента до станции технического обслуживания, предоставляемых также в рамках гарантийного обслуживания, то обращаем ваше внимание на следующее.
Как указывалось ранее, согласно нормам статьи 346.27 Кодекса к услугам по ремонту и техническому обслуживанию относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению (далее ОКУН).
Услуги по транспортированию неисправных автотранспортных средств к месту их ремонта или стоянки указаны по коду 017610 ОКУН и входят в перечень услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000 ОКУН).
Следовательно, оказание услуг физическим лицам и организациям по эвакуации технически неисправных автомобилей до станции технического обслуживания подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход.
В то же время, аналогично услугам по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, если эвакуация технически неисправного транспортного средства до станции технического обслуживания осуществляется в рамках гарантийного обслуживания за счет организации-поставщика, то есть данная услуга не оплачивается потребителем (клиентом), то такая деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Если эвакуация технически неисправного транспортного средства до станции технического обслуживания осуществляется за плату (потребитель оплачивает предоставленную услугу) и при этом организация-поставщик не возмещает стоимость указанных работ, то такая деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин