Вопрос: Основной деятельностью кинокомпании является производство аудиовизуальных произведений (далее по тексту - АВП) с целью последующего извлечения дохода за счет передачи имущественных авторских прав в пользование кинопрокатным организациям, телекомпаниям, распространителям АВП на различных видах носителей (DVD-диски, видеокассеты и т.п.) и так далее.
Можем ли мы применять признание расходов пропорционально объему полученных в отчетном периоде доходов к общей величине предполагаемых доходов исходя из того, что основная сумма доходов от использования прав на АВП возникает в первые шесть (если не меньше) месяцев с момента представления созданного АВП?
Следует ли данный метод признания расходов для целей налогообложения закрепить в учетной политике кинокомпании?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке определения срока полезного использования нематериального актива для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Как следует из вашего письма, организация в целях осуществления основной предпринимательской деятельности приобретает на основании договоров с авторами исключительные права на использование аудиовизуальных произведений.
В соответствии с пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Учитывая изложенное, по нашему мнению, исключительное право на использование в целях осуществления предпринимательской деятельности аудиовизуальных произведений, подтвержденное договором с авторами или правообладателями, в целях налогообложения прибыли организаций является амортизируемым нематериальным активом.
Порядок определения срока полезного использования нематериального актива в налоговом учете установлен пунктом 2 статьи 258 Кодекса. В соответствии с указанным пунктом статьи 258 Кодекса определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
В рассматриваемой ситуации нематериальные активы приобретаются на срок действия авторских прав (в течение всей жизни автора и 70 лет после смерти последнего автора, пережившего соавторов). В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Кодекса сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Поскольку в отношении нематериальных активов Кодексом установлен особый порядок определения срока полезного использования, налогоплательщик, по нашему мнению, не вправе самостоятельно установить в учетной политике срок полезного использования данного вида амортизируемого имущества в соответствии с планируемым периодом использования нематериальных активов. Вместе с тем, учитывая, что в данном случае определить конкретный срок полезного использования объекта нематериальных активов на момент принятия его к налоговому учету невозможно, установление срока полезного использования нематериального актива в виде исключительного права на использование аудиовизуального произведения в расчете на десять лет, по нашему мнению, является правомерным.
Можем ли мы применять признание расходов пропорционально объему полученных в отчетном периоде доходов к общей величине предполагаемых доходов исходя из того, что основная сумма доходов от использования прав на АВП возникает в первые шесть (если не меньше) месяцев с момента представления созданного АВП?
Следует ли данный метод признания расходов для целей налогообложения закрепить в учетной политике кинокомпании?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке определения срока полезного использования нематериального актива для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Как следует из вашего письма, организация в целях осуществления основной предпринимательской деятельности приобретает на основании договоров с авторами исключительные права на использование аудиовизуальных произведений.
В соответствии с пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Учитывая изложенное, по нашему мнению, исключительное право на использование в целях осуществления предпринимательской деятельности аудиовизуальных произведений, подтвержденное договором с авторами или правообладателями, в целях налогообложения прибыли организаций является амортизируемым нематериальным активом.
Порядок определения срока полезного использования нематериального актива в налоговом учете установлен пунктом 2 статьи 258 Кодекса. В соответствии с указанным пунктом статьи 258 Кодекса определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
В рассматриваемой ситуации нематериальные активы приобретаются на срок действия авторских прав (в течение всей жизни автора и 70 лет после смерти последнего автора, пережившего соавторов). В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Кодекса сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Поскольку в отношении нематериальных активов Кодексом установлен особый порядок определения срока полезного использования, налогоплательщик, по нашему мнению, не вправе самостоятельно установить в учетной политике срок полезного использования данного вида амортизируемого имущества в соответствии с планируемым периодом использования нематериальных активов. Вместе с тем, учитывая, что в данном случае определить конкретный срок полезного использования объекта нематериальных активов на момент принятия его к налоговому учету невозможно, установление срока полезного использования нематериального актива в виде исключительного права на использование аудиовизуального произведения в расчете на десять лет, по нашему мнению, является правомерным.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Срок использования для авторских прав - 10 лет