Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке представления налоговых деклараций профессиональными союзами и сообщает следующее.
1. В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.
При этом для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах организациями признаются в том числе, юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 11 Кодекса).
Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 Кодекса).
Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (п. 2 ст. 44 Кодекса).
Подпунктом 4 п. 1 ст. 23 Кодекса (в редакции до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) было установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком в установленные законодательством о налогах и сборах сроки по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (абз. 2 п. 1 и п. 6 ст. 80 Кодекса).
Пунктом 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 разъяснено, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.
Ответственность за непредставление налоговой декларации предусмотрена ст. 119 Кодекса.
Вместе с тем следует отметить, что согласно п. 2 ст. 80 Кодекса (в ред. Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ) лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет поданным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
В настоящее время в Минфине России разрабатывается такая форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения.
2. Порядок возврата сумм излишне взысканных налога, пеней и штрафа определен ст. 79 Кодекса (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).
В соответствии с п. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 г. и подлежащие возврату в соответствии со ст.ст. 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции названного Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу названного Федерального закона.
Н.А. Комова