Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.
Вопрос: Обращаемся к вам по вопросу обложения налогом на доходы с физических лиц в соответствии п.3 ст.217 НК РФ доплаты работникам (повышенную оплату) за особо вредные и особо опасные, вредные и опасные условия труда, за работу в вечернее и в ночное время, повышенной оплаты (доплаты) за сверхурочную работу, за работу в выходные и нерабочие праздничные дни.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Таким образом, для освобождения от подоходного налога компенсации должны обладать следующими признаками:
1. должны быть связаны с исполнением трудовых обязанностей;
2. должны быть установлены действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат.
В соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата включает в себя вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества, условий выполняемой работы, также выплат компенсационного и стимулирующего характера. Из ч.2 ст.144 ТК РФ следует, что выплаты компенсационного характера могут выплачиваться в виде доплат, надбавок и в том числе повышенной оплаты.
Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ч.2 ст.164 ТК РФ). Как следует из содержания ст.165 ТК РФ, компенсации могут предоставляться в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, в том числе указанных в ст.146, 147, 149, 152, 153, 236 ТК РФ.
В соответствии со ст.149 ТК РФ при выполнении работ, отклоняющихся от нормальных условий за пределами нормальной продолжительности рабочего времени (в ночное время, в выходные и не рабочие праздничные дни и других, в том числе в вечернюю смену), производятся доплаты, предусмотренные коллективным и трудовым договором.
Доплаты за работу в вечернее время в размере 20% и ночное время в размере 40% предусмотрены п.9 действующего постановления ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12 февраля 1987 года "О переходе объединений, предприятий и организаций промышленности и других отраслей народного хозяйства на многосменный режим работы с целью повышения эффективности производства". Определением Президиума Верховного Суда РФ от 19 ноября 2003 года N 48пв-03 доплаты за работу в вечернее время в размере 20% и ночное время в размере 40% признаны выплатами компенсирующего характера. Кроме того, повышенные размеры доплат за работу в вечернее время и ночное время устанавливаются либо коллективным договором, либо трудовым договором.
Таким образом, любые размеры доплат за работу в вечернее время и ночное время не должны облагаться подоходным налогом.
В соответствии со ст.152 ТК РФ "сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором". Доплаты (повышенная оплата) за сверхурочную работу являются компенсацией за нарушение нормального режима труда и отдыха и также не должны облагаться подоходным налогом в пределах 120 часов в год (установлено Трудовым кодексом РФ, ст.99).
Аналогично не должна облагаться подоходным налогом и ЕСН повышенная оплата за работы в выходные и нерабочие праздничные дни.
В соответствии со статьей 210 Трудового кодекса РФ одним из основных направлений в области охраны труда является установление компенсаций за тяжелую работу, работу с вредными и опасными условиями труда неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда. Статьями 146, 147 Трудового кодекса РФ предусмотрена оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными условиями труда в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труды, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 3 октября 1986 года N 387/22-78 "Об утверждении Типового положения об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда" устанавливаются доплаты за работу во вредных, опасных, особо тяжелых и вредных условиях труда в размере от 4 до 24%.
Необходимым условием освобождения от налогообложения доплат за выполнение тяжелой работы, работы с вредными и опасными условиями труда является проведение аттестации рабочих мест.
Таким образом, любые размеры доплат за выполнение работником тяжелых работ, работ с вредными и опасными, особо вредными и особо опасными условиями труда за работу в вечернее время и ночное время освобождаются от обложения подоходным налогом.
Доплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, являются компенсационными выплатами. Этот факт Правительством РФ признан.
Просим дать официальное разъяснение по данному вопросу.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 12.12.2006 N 237 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доплат работникам за особо вредные и опасные условия труда, за работу в вечернее и ночное время, повышенной оплаты за сверхурочную работу, за работу в выходные и нерабочие праздничные дни и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).
В соответствии со статьей 164 Трудового кодекса компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Статьей 168 Трудового кодекса предусматривается возмещение работнику расходов, связанных со служебной командировкой, таких как расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
В соответствии со статьей 168_1 Трудового кодекса работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути, работодатель возмещает аналогичные расходы, связанные со служебным поездками.
Таким образом в соответствии с данными статьями Трудового кодекса компенсации предусматривают возмещение расходов, осуществляемых работниками в связи с выполнением ими трудовых обязанностей.
Статьями 146 и 147 раздела VI Трудового кодекса установлено, что оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда производится в повышенном размере.
Статьями 149, 152, 153 и 154 Трудового кодекса установлено, что оплата за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (в частности, при выполнении сверхурочной работы, работы в ночное время, работы в выходные и нерабочие праздничные дни), производится в повышенном размере.
При этом во всех вышеупомянутых статьях Трудового кодекса не указывается на компенсационный характер выплачиваемых сумм повышенной оплаты труда. То есть доплаты за особые условия труда всех категорий работников не соответствуют вышеуказанному определению компенсации, так как не направлены на возмещение каких-либо расходов.
Согласно статье 165 Трудового кодекса помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом и поименованных в разделе VII Трудового кодекса, работникам предоставляются гарантии и компенсации и в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.
В частности, статьей 219 Трудового кодекса устанавливается право каждого работника на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
При этом компенсации, выплачиваемые в соответствии со статьей 219 Трудового кодекса, и выплаты повышенной оплаты труда, предусмотренные статьями 146 и 147 Трудового кодекса, а также предусмотренные статьями 152, 153, 154 Трудового кодекса имеют различный характер.
С учетом вышеизложенного компенсации, выплачиваемые работодателем в соответствии со статьей 219 Трудового кодекса, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.
При этом суммы доплаты, производимые работодателем в соответствии со статьями 146 и 147 Трудового кодекса работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, а также суммы повышенной оплаты труда, производимой работодателем в соответствии со статьями 152, 153, 154 Трудового кодекса работникам при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, являются повышенной оплатой труда, а не компенсацией. Соответственно, пункт 3 статьи 217 на такие доплаты не распространяется, и они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Таким образом, для освобождения от подоходного налога компенсации должны обладать следующими признаками:
1. должны быть связаны с исполнением трудовых обязанностей;
2. должны быть установлены действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат.
В соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата включает в себя вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества, условий выполняемой работы, также выплат компенсационного и стимулирующего характера. Из ч.2 ст.144 ТК РФ следует, что выплаты компенсационного характера могут выплачиваться в виде доплат, надбавок и в том числе повышенной оплаты.
Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ч.2 ст.164 ТК РФ). Как следует из содержания ст.165 ТК РФ, компенсации могут предоставляться в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, в том числе указанных в ст.146, 147, 149, 152, 153, 236 ТК РФ.
В соответствии со ст.149 ТК РФ при выполнении работ, отклоняющихся от нормальных условий за пределами нормальной продолжительности рабочего времени (в ночное время, в выходные и не рабочие праздничные дни и других, в том числе в вечернюю смену), производятся доплаты, предусмотренные коллективным и трудовым договором.
Доплаты за работу в вечернее время в размере 20% и ночное время в размере 40% предусмотрены п.9 действующего постановления ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12 февраля 1987 года "О переходе объединений, предприятий и организаций промышленности и других отраслей народного хозяйства на многосменный режим работы с целью повышения эффективности производства". Определением Президиума Верховного Суда РФ от 19 ноября 2003 года N 48пв-03 доплаты за работу в вечернее время в размере 20% и ночное время в размере 40% признаны выплатами компенсирующего характера. Кроме того, повышенные размеры доплат за работу в вечернее время и ночное время устанавливаются либо коллективным договором, либо трудовым договором.
Таким образом, любые размеры доплат за работу в вечернее время и ночное время не должны облагаться подоходным налогом.
В соответствии со ст.152 ТК РФ "сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором". Доплаты (повышенная оплата) за сверхурочную работу являются компенсацией за нарушение нормального режима труда и отдыха и также не должны облагаться подоходным налогом в пределах 120 часов в год (установлено Трудовым кодексом РФ, ст.99).
Аналогично не должна облагаться подоходным налогом и ЕСН повышенная оплата за работы в выходные и нерабочие праздничные дни.
В соответствии со статьей 210 Трудового кодекса РФ одним из основных направлений в области охраны труда является установление компенсаций за тяжелую работу, работу с вредными и опасными условиями труда неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда. Статьями 146, 147 Трудового кодекса РФ предусмотрена оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными условиями труда в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труды, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 3 октября 1986 года N 387/22-78 "Об утверждении Типового положения об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда" устанавливаются доплаты за работу во вредных, опасных, особо тяжелых и вредных условиях труда в размере от 4 до 24%.
Необходимым условием освобождения от налогообложения доплат за выполнение тяжелой работы, работы с вредными и опасными условиями труда является проведение аттестации рабочих мест.
Таким образом, любые размеры доплат за выполнение работником тяжелых работ, работ с вредными и опасными, особо вредными и особо опасными условиями труда за работу в вечернее время и ночное время освобождаются от обложения подоходным налогом.
Доплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, являются компенсационными выплатами. Этот факт Правительством РФ признан.
Просим дать официальное разъяснение по данному вопросу.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 12.12.2006 N 237 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доплат работникам за особо вредные и опасные условия труда, за работу в вечернее и ночное время, повышенной оплаты за сверхурочную работу, за работу в выходные и нерабочие праздничные дни и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).
В соответствии со статьей 164 Трудового кодекса компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Статьей 168 Трудового кодекса предусматривается возмещение работнику расходов, связанных со служебной командировкой, таких как расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
В соответствии со статьей 168_1 Трудового кодекса работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути, работодатель возмещает аналогичные расходы, связанные со служебным поездками.
Таким образом в соответствии с данными статьями Трудового кодекса компенсации предусматривают возмещение расходов, осуществляемых работниками в связи с выполнением ими трудовых обязанностей.
Статьями 146 и 147 раздела VI Трудового кодекса установлено, что оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда производится в повышенном размере.
Статьями 149, 152, 153 и 154 Трудового кодекса установлено, что оплата за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (в частности, при выполнении сверхурочной работы, работы в ночное время, работы в выходные и нерабочие праздничные дни), производится в повышенном размере.
При этом во всех вышеупомянутых статьях Трудового кодекса не указывается на компенсационный характер выплачиваемых сумм повышенной оплаты труда. То есть доплаты за особые условия труда всех категорий работников не соответствуют вышеуказанному определению компенсации, так как не направлены на возмещение каких-либо расходов.
Согласно статье 165 Трудового кодекса помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом и поименованных в разделе VII Трудового кодекса, работникам предоставляются гарантии и компенсации и в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.
В частности, статьей 219 Трудового кодекса устанавливается право каждого работника на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
При этом компенсации, выплачиваемые в соответствии со статьей 219 Трудового кодекса, и выплаты повышенной оплаты труда, предусмотренные статьями 146 и 147 Трудового кодекса, а также предусмотренные статьями 152, 153, 154 Трудового кодекса имеют различный характер.
С учетом вышеизложенного компенсации, выплачиваемые работодателем в соответствии со статьей 219 Трудового кодекса, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.
При этом суммы доплаты, производимые работодателем в соответствии со статьями 146 и 147 Трудового кодекса работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, а также суммы повышенной оплаты труда, производимой работодателем в соответствии со статьями 152, 153, 154 Трудового кодекса работникам при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, являются повышенной оплатой труда, а не компенсацией. Соответственно, пункт 3 статьи 217 на такие доплаты не распространяется, и они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: НДФЛ и доплаты за вредные условия труда