Вопрос: Я являюсь предпринимателем без образования юридического лица, приобретаю товар у белорусских производителей, при их ввозе на территорию Российской Федерации уплачиваю налог на добавленную стоимость по этому товару. Согласно договору с белоруской стороной, в стоимость товара входит доставка груза до границы Российской Федерации, дальнейшая доставка осуществляется за мой счет российскими перевозчиками.
Необходимо ли включать в налоговую базу стоимость доставки по территории Российской Федерации и исчислять налог на добавленную стоимость по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь?
Если, то как понимать п. 4 ст. 160 НК РФ, который гласит: "в случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров, налоговая база определяется как сумма: стоимость приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границ РФ"?
Ответ: В связи с Вашим письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.3 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по проведению экспертизы договоров и оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Одновременно сообщается, что порядок взимания налога на добавленную стоимость в отношении белорусских товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, установлен Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года (далее - Соглашение).
Так, согласно пункту 2 Раздела 1 "Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения, налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров. При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.
Кроме того, при определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются, в том числе расходы на транспортировку товаров (если такие расходы не были включены в цену сделки).
Таким образом, стоимость услуг по транспортировке белорусских товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, осуществляемых как по территории Республики Беларусь, так и по территории Российской Федерации, включается покупателем в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Необходимо также учитывать, что нормами Соглашения и Положения включение в стоимость товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам услуг по транспортировке таких товаров, не предусмотрено. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные перевозчикам за услуги по перевозке вышеуказанных товаров, в налоговую базу по ввезенным товарам не включаются.
Что касается пункта 4 статьи 160 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), устанавливающего порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, в случае отмены в соответствии с международными договорами Российской Федерации таможенного контроля и таможенного оформления по таким товарам, то поскольку статьей 7 Кодекса установлен приоритет норм международных договоров Российской Федерации над нормами Кодекса, положения указанного пункта на операции по ввозу белорусских товаров на территорию Российской Федерации не распространяются.
Необходимо ли включать в налоговую базу стоимость доставки по территории Российской Федерации и исчислять налог на добавленную стоимость по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь?
Если, то как понимать п. 4 ст. 160 НК РФ, который гласит: "в случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров, налоговая база определяется как сумма: стоимость приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границ РФ"?
Ответ: В связи с Вашим письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.3 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по проведению экспертизы договоров и оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Одновременно сообщается, что порядок взимания налога на добавленную стоимость в отношении белорусских товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, установлен Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года (далее - Соглашение).
Так, согласно пункту 2 Раздела 1 "Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения, налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров. При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.
Кроме того, при определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются, в том числе расходы на транспортировку товаров (если такие расходы не были включены в цену сделки).
Таким образом, стоимость услуг по транспортировке белорусских товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, осуществляемых как по территории Республики Беларусь, так и по территории Российской Федерации, включается покупателем в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Необходимо также учитывать, что нормами Соглашения и Положения включение в стоимость товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам услуг по транспортировке таких товаров, не предусмотрено. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные перевозчикам за услуги по перевозке вышеуказанных товаров, в налоговую базу по ввезенным товарам не включаются.
Что касается пункта 4 статьи 160 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), устанавливающего порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, в случае отмены в соответствии с международными договорами Российской Федерации таможенного контроля и таможенного оформления по таким товарам, то поскольку статьей 7 Кодекса установлен приоритет норм международных договоров Российской Федерации над нормами Кодекса, положения указанного пункта на операции по ввозу белорусских товаров на территорию Российской Федерации не распространяются.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин