Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю в магазине площадью менее 150 кв.м. Предприниматель находится в двух режимах налогообложения - ЕНВД и УСН. К ЕНВД относятся вся реализация за наличный расчет на основе публичного договора купли-продажи ст.426 и продажа по безналичному расчету на основании договоров купли-продажи муниципальным бюджетным учреждениям, не осуществляющим коммерческую деятельность, т.е. приобретаемые ТМЦ используются для коллективного пользования, не связанного с коммерческой деятельностью. К УСН относится реализация ТМЦ на основании договоров купли-продажи прочим организациям, которые заведомо могут использовать приобретенные ТМЦ в коммерческой деятельности.
Таким образом, предприниматель при осуществлении договоров купли-продажи выделяет на основании ст.492 и 506 ГК РФ 2 группы покупателей ТМЦ.
I группа - муниципальные бюджетные учреждения, не осуществляющие коммерческую деятельность, т.е. приобретаемые ТМЦ используются для коллективного пользования, не связанного с коммерческой деятельностью (школы, детские сады, центры детского творчества, медсанчасть, ОВД, ИФНС, институты, Управление Пенсионного фонда, Управление культуры, библиотеки, детский дом, дом престарелых и инвалидов), и покупателей, отпуск товаров которым производится на основании публичного договора купли-продажи.
II группа - прочие организации.
Система бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, приобретающих ТМЦ по безналичному расчету, требует обязательного предоставления от продавца счетов-фактур, накладных, договоров купли-продажи, необходимых для правильности ведения бухгалтерского учета.
При оформлении счетов-фактур нами НДС не выделяется, книга покупок, книга продаж не ведутся, т.к. деятельность предпринимателя осуществляется в специальных режимах налогообложения, в договоре купли-продажи для I группы учреждений отдельным пунктом оговаривается, что данный товар приобретается для собственных нужд покупателя, не связанных с предпринимательской деятельностью.
В письме Минфина N 11-04/3/544 от 20 декабря 2006 года утверждается, что в целях главы 26_3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет.
При этом определяющим признаком договора купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам.
Однако в этом же письме утверждается, что если при этом оформляются счета-фактуры и накладные, то такая деятельность не может быть признана розничной торговлей. Данное утверждение входит в противоречие с обязательной необходимостью предоставления муниципальным и бюджетным учреждениям, заведомо не осуществляющим коммерческую деятельность, при осуществлении договора купли-продажи, счетов-фактур и накладных, для осуществления этими учреждениями правильности ведения бухгалтерского учета.
Данная ситуация возникает у многих предпринимателей. Представляется абсурдным отнесение к оптовой торговле продажу, утрируя, трех шариковых ручек или пяти кусков туалетного мыла по безналичному расчету, но с оформлением счетов-фактур и накладных в адрес учреждений, отнесенных нами к I группе, требующих обязательного предоставления первичных бухгалтерских документов, в соответствии с нормативными требованиями.
Оптовые поставки в адрес учреждений, отнесенных нами к I группе, осуществляются на основании федерального закона N 94-ФЗ от 21.07.2005 "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".
В этой связи возникает вопрос: правильно ли деятельность, осуществляемая предпринимателем на основании договора купли-продажи в адрес учреждений, относящихся к I группе, относится к ЕНВД?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19 мая 2007 года N 19/05 по вопросу применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
Для целей применения норм главы 26_3 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Таким образом, реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам, по договорам розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т.п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Следовательно, предпринимательская деятельность по реализации товаров муниципальным бюджетным учреждениям (школам, детским садам, центрам детского творчества, институтам, детским домам и т.д.) как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая исключительно в рамках договоров розничной купли-продажи, может быть признана розничной торговлей и, соответственно, переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Одновременно необходимо учитывать положения Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного аналогичного документа, подтверждающего оплату товара.
При этом нормами главы 30 "Купля-продажа" ГК РФ обязательное оформление накладных, счетов и счет-фактур при реализации товаров по договорам розничной купли-продажи не предусмотрено.
Также обращаем внимание, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Поэтому осуществляемая организациями и (или) индивидуальными предпринимателями деятельность по реализации товаров в рамках договоров поставки не может рассматриваться в качестве розничной торговли, осуществляемой исключительно по договорам розничной купли-продажи, и, соответственно, такая деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Таким образом, предприниматель при осуществлении договоров купли-продажи выделяет на основании ст.492 и 506 ГК РФ 2 группы покупателей ТМЦ.
I группа - муниципальные бюджетные учреждения, не осуществляющие коммерческую деятельность, т.е. приобретаемые ТМЦ используются для коллективного пользования, не связанного с коммерческой деятельностью (школы, детские сады, центры детского творчества, медсанчасть, ОВД, ИФНС, институты, Управление Пенсионного фонда, Управление культуры, библиотеки, детский дом, дом престарелых и инвалидов), и покупателей, отпуск товаров которым производится на основании публичного договора купли-продажи.
II группа - прочие организации.
Система бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, приобретающих ТМЦ по безналичному расчету, требует обязательного предоставления от продавца счетов-фактур, накладных, договоров купли-продажи, необходимых для правильности ведения бухгалтерского учета.
При оформлении счетов-фактур нами НДС не выделяется, книга покупок, книга продаж не ведутся, т.к. деятельность предпринимателя осуществляется в специальных режимах налогообложения, в договоре купли-продажи для I группы учреждений отдельным пунктом оговаривается, что данный товар приобретается для собственных нужд покупателя, не связанных с предпринимательской деятельностью.
В письме Минфина N 11-04/3/544 от 20 декабря 2006 года утверждается, что в целях главы 26_3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет.
При этом определяющим признаком договора купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам.
Однако в этом же письме утверждается, что если при этом оформляются счета-фактуры и накладные, то такая деятельность не может быть признана розничной торговлей. Данное утверждение входит в противоречие с обязательной необходимостью предоставления муниципальным и бюджетным учреждениям, заведомо не осуществляющим коммерческую деятельность, при осуществлении договора купли-продажи, счетов-фактур и накладных, для осуществления этими учреждениями правильности ведения бухгалтерского учета.
Данная ситуация возникает у многих предпринимателей. Представляется абсурдным отнесение к оптовой торговле продажу, утрируя, трех шариковых ручек или пяти кусков туалетного мыла по безналичному расчету, но с оформлением счетов-фактур и накладных в адрес учреждений, отнесенных нами к I группе, требующих обязательного предоставления первичных бухгалтерских документов, в соответствии с нормативными требованиями.
Оптовые поставки в адрес учреждений, отнесенных нами к I группе, осуществляются на основании федерального закона N 94-ФЗ от 21.07.2005 "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".
В этой связи возникает вопрос: правильно ли деятельность, осуществляемая предпринимателем на основании договора купли-продажи в адрес учреждений, относящихся к I группе, относится к ЕНВД?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19 мая 2007 года N 19/05 по вопросу применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
Для целей применения норм главы 26_3 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Таким образом, реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам, по договорам розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т.п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Следовательно, предпринимательская деятельность по реализации товаров муниципальным бюджетным учреждениям (школам, детским садам, центрам детского творчества, институтам, детским домам и т.д.) как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая исключительно в рамках договоров розничной купли-продажи, может быть признана розничной торговлей и, соответственно, переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Одновременно необходимо учитывать положения Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного аналогичного документа, подтверждающего оплату товара.
При этом нормами главы 30 "Купля-продажа" ГК РФ обязательное оформление накладных, счетов и счет-фактур при реализации товаров по договорам розничной купли-продажи не предусмотрено.
Также обращаем внимание, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Поэтому осуществляемая организациями и (или) индивидуальными предпринимателями деятельность по реализации товаров в рамках договоров поставки не может рассматриваться в качестве розничной торговли, осуществляемой исключительно по договорам розничной купли-продажи, и, соответственно, такая деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Реализация по договору поставки не переводится на ЕНВД