N 03-04-05-01/172 от 01.06.2007

Вопрос: На протяжении нескольких лет я являюсь клиентом Альфа-Банка и пользуюсь системой Альфа-Директ для работы на фондовом рынке.

Я пенсионер, средства мои ограничены, общая сумма инвестиций не превышала 60000 рублей. Успехов в своей работе я не достиг, имею только убытки. Доходов я никогда не получал.

Меня огорчает, что помимо убытков по своей вине, я имею постоянные вычеты подоходного налога, исчисляемые Банком. В моих письменных обращениях к руководству Банка я неоднократно указывал о нарушении Банком Налогового кодекса о порядке и сроках уплаты налога, установленными п.4 ст.226 НК РФ, которая предписывает: "налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Однако Банк продолжает практику исчисления и удержания налогов, исходя из стоимости операций по купле-продаже за налоговый период. При этом не учитывается количество внесенных и выведенных средств на инвестиционный счет, а также потери средств по приобретенным акциям из-за падения курса и невозможности продажи.

В результате, Банк удерживает налоги, несмотря на то, что факта выплаты доходов не было, что незаконно.

Мало того, Банк представил меня перед налоговой инспекцией как неплательщика, с которого невозможно получить подоходный налог. Невозможность получения подоходного налога может быть лишь в случае отсутствия дохода. Банк же рекомендует мне аккумулировать дополнительные средства на инвестиционном счете для выплаты подоходного налога.

Надеюсь, ваше личное участие в рассмотрении моих претензий поможет найти правильное решение.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 01.03.2007 по вопросу налогообложения доходов от операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214_1, 227 и 228 Кодекса.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 214_1 Кодекса.

В соответствии со статьей 214_1 Кодекса налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика.

В тех случаях, когда организация действует в качестве лица, являющегося согласно статье 214_1 Кодекса налоговым агентом, в частности, осуществляет деятельность в рамках договоров на брокерское обслуживание физических лиц, она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган.

Налоговая база по доходам, полученным физическими лицами от реализации ценных бумаг, рассчитывается налоговым агентом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 214_1 Кодекса, как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на их приобретение, реализацию и хранение.

В соответствии с абзацем первым пункта 8 статьи 214_1 Кодекса расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода. То есть налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется по итогам налогового периода по результатам совершения операций купли-продажи ценных бумаг вне зависимости от того, перечислялись ли денежные средства на лицевой счет налогоплательщика с его брокерского счета. При этом суммы денежных средств, внесенные и выведенные с брокерского счета налогоплательщика, не имеют значения для расчета налоговой базы.

Пунктом 2 статьи 230 Кодекса на налоговых агентов возложена обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вместе с этим, в соответствии с пунктом 8 статьи 214_1 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет об этом налоговый орган по месту своего учета и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьей 228 Кодекса по окончании налогового периода.

Таким образом, в случае, если по окончании налогового периода у налогоплательщика возникают обстоятельства, при которых налоговым агентом не может быть удержана полная сумма исчисленного налога, сведения о его доходах и сумме задолженности предоставляются налоговым агентом в налоговый орган в течение одного месяца с момента возникновения указанных обстоятельств.

Сообщение налоговым агентом в налоговый орган сведений о невозможности удержания налога не означает, что налогоплательщиком были допущены какие-либо нарушения, поскольку обязанность по уплате налога возникнет у налогоплательщика в соответствии с пунктом 5 статьи 228 Кодекса только после получения соответствующего уведомления из налогового органа.