Вопрос: ОАО просит дать разъяснение о порядке исчисления НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды.
1. Какая ставка НДФЛ должна применяться к сумме экономии на процентах в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, в случае получения налогоплательщиком - физическим лицом от организации-работодателя заемных средств на погашение кредитов (как ипотечных, так и целевых на приобретение недвижимости), полученных от кредитных и иных организаций и фактически израсходованных на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них?
2. В случае получения налогоплательщиком - физическим лицом от организации целевого займа (кредита) на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них какие документы, подтверждающие целевое использование таких средств, должны быть представлены налогоплательщиком в соответствии со ст. 224 НК РФ?
3. В каком случае и при оформлении каких документов организация-заимодавец может в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика (своего сотрудника) в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды осуществлять определение налоговой базы, а также исчислять, удерживать за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога? Кто и каким образом в данном случае должен исполнять обязанность по предоставлению налогоплательщиком декларации по НДФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 13.02.07 N 01-19/353 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.
Таким образом, при получении налогоплательщиком от организации дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, организация признается на основании статьи 226 Кодекса налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
Таким образом, если организация помимо выдачи беспроцентного займа, осуществляет выплату налогоплательщику каких-либо доходов (например, заработной платы), то из таких выплат должен удерживаться налог на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды.
Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В такой ситуации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 Кодекса.
Обязанности налогового агента возложены на организацию статьей 226 Кодекса, и для их исполнения не требуется получения доверенностей от физических лиц на удержание и перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.
Вид документов, подтверждающих целевое использование займа для приобретения квартиры, зависит от формы и способа расчета за приобретаемую квартиру. В случае предоставления вышеуказанной информации вопрос о перечне документов может быть рассмотрен дополнительно.
При отсутствии документов, подтверждающих целевое использование займа для приобретения квартиры, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемщиком беспроцентного займа, подлежит налогообложению по ставке 35 процентов.
1. Какая ставка НДФЛ должна применяться к сумме экономии на процентах в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, в случае получения налогоплательщиком - физическим лицом от организации-работодателя заемных средств на погашение кредитов (как ипотечных, так и целевых на приобретение недвижимости), полученных от кредитных и иных организаций и фактически израсходованных на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них?
2. В случае получения налогоплательщиком - физическим лицом от организации целевого займа (кредита) на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них какие документы, подтверждающие целевое использование таких средств, должны быть представлены налогоплательщиком в соответствии со ст. 224 НК РФ?
3. В каком случае и при оформлении каких документов организация-заимодавец может в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика (своего сотрудника) в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды осуществлять определение налоговой базы, а также исчислять, удерживать за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога? Кто и каким образом в данном случае должен исполнять обязанность по предоставлению налогоплательщиком декларации по НДФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 13.02.07 N 01-19/353 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.
Таким образом, при получении налогоплательщиком от организации дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, организация признается на основании статьи 226 Кодекса налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
Таким образом, если организация помимо выдачи беспроцентного займа, осуществляет выплату налогоплательщику каких-либо доходов (например, заработной платы), то из таких выплат должен удерживаться налог на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды.
Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В такой ситуации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 Кодекса.
Обязанности налогового агента возложены на организацию статьей 226 Кодекса, и для их исполнения не требуется получения доверенностей от физических лиц на удержание и перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.
Вид документов, подтверждающих целевое использование займа для приобретения квартиры, зависит от формы и способа расчета за приобретаемую квартиру. В случае предоставления вышеуказанной информации вопрос о перечне документов может быть рассмотрен дополнительно.
При отсутствии документов, подтверждающих целевое использование займа для приобретения квартиры, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемщиком беспроцентного займа, подлежит налогообложению по ставке 35 процентов.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин