Вопрос: В соответствии с п.11 статьи 381 главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на имущество организаций" освобождаются от налога организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504.
Порядок применения вышеуказанного пункта был изложен в письмах Минфина России от 06.10.2004 N 03-06-01-04/23, от 04.03.2005 N 03-06-01-04/127 и от 16.03.2007 N 03-05-06-01/16.
В отношении льготы по магистральным трубопроводам разъяснения отсутствуют. В настоящее время налогоплательщики заявляют льготу по имуществу, включенному в Перечень без каких-либо ограничений.
На основании вышеизложенного в связи со значительной суммой выпадающих доходов по данному пункту просим пояснить:
1. Распространяется ли данная льгота в части магистральных трубопроводов, а также нефтепродуктопроводов и другого имущества, включенного в Перечень, на организации любых организационно-правовых форм, созданных в сфере нефтяной и газовой отраслей промышленности в соответствии с законодательством Российской Федерации?
2. Какие условия должны быть выполнены для использования вышеуказанной льготы?
3. Какие документы необходимо истребовать у налогоплательщика в целях подтверждения применяемой льготы?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке предоставления льготы по налогу на имущество организаций по пункту 11 статьи 381 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении магистральных трубопроводов согласно Перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504, и сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с пунктом 11 статьи 381 Кодекса освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов в соответствии с Перечнем имущества, относящегося к указанным объектам, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 (далее - Перечень).
Исходя из данной нормы налоговая льгота по пункту 11 статьи 381 Кодекса предоставляется при условиях, если основные средства, являющиеся неотъемлемой технологической частью магистрального трубопровода, учитываются на балансе налогоплательщика и включены в указанный Перечень, вне зависимости от формы собственности организации. Причем, если объекты основных средств, входящие в состав указанных в пункте 11 статьи 381 Кодекса объектов, сдаются в аренду или приобретаются по договору финансовой аренды (лизинга), то вне зависимости, на чьем балансе (собственника, арендатора, лизингодателя, лизингополучателя) учитываются данные объекты, эти основные средства не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций.
Что касается состава организаций для предоставления с учетом вышеизложенного налоговой льготы по пункту 11 статьи 381 Кодекса в отношении магистральных трубопроводов, то он определяется на основании законодательства Российской Федерации и принимаемых в соответствии с ним нормативных правовых актов. В частности, из положений Федеральных законов от 17.08.95 N 147-ФЗ "О естественных монополиях", 31.03.99 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации и 24.06.2007* N 122-ФЗ "Об особенностях несостоятельности (банкротства) субъектов естественных монополий топливно-энергетического комплекса" следует, что к ним относятся организации топливно-энергетического комплекса с производством газа и нефти независимо от организационно-правовых форм, обеспечивающие непрерывный производственный процесс снабжения потребителей газом по магистральным трубопроводам, а также нефтью и нефтепродуктами по трубопроводам (в том числе деятельность по формированию фонда разведанных месторождений, добыче, транспортировке, хранению и поставкам).
Порядок применения вышеуказанного пункта был изложен в письмах Минфина России от 06.10.2004 N 03-06-01-04/23, от 04.03.2005 N 03-06-01-04/127 и от 16.03.2007 N 03-05-06-01/16.
В отношении льготы по магистральным трубопроводам разъяснения отсутствуют. В настоящее время налогоплательщики заявляют льготу по имуществу, включенному в Перечень без каких-либо ограничений.
На основании вышеизложенного в связи со значительной суммой выпадающих доходов по данному пункту просим пояснить:
1. Распространяется ли данная льгота в части магистральных трубопроводов, а также нефтепродуктопроводов и другого имущества, включенного в Перечень, на организации любых организационно-правовых форм, созданных в сфере нефтяной и газовой отраслей промышленности в соответствии с законодательством Российской Федерации?
2. Какие условия должны быть выполнены для использования вышеуказанной льготы?
3. Какие документы необходимо истребовать у налогоплательщика в целях подтверждения применяемой льготы?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке предоставления льготы по налогу на имущество организаций по пункту 11 статьи 381 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении магистральных трубопроводов согласно Перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504, и сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с пунктом 11 статьи 381 Кодекса освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов в соответствии с Перечнем имущества, относящегося к указанным объектам, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 (далее - Перечень).
Исходя из данной нормы налоговая льгота по пункту 11 статьи 381 Кодекса предоставляется при условиях, если основные средства, являющиеся неотъемлемой технологической частью магистрального трубопровода, учитываются на балансе налогоплательщика и включены в указанный Перечень, вне зависимости от формы собственности организации. Причем, если объекты основных средств, входящие в состав указанных в пункте 11 статьи 381 Кодекса объектов, сдаются в аренду или приобретаются по договору финансовой аренды (лизинга), то вне зависимости, на чьем балансе (собственника, арендатора, лизингодателя, лизингополучателя) учитываются данные объекты, эти основные средства не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций.
Что касается состава организаций для предоставления с учетом вышеизложенного налоговой льготы по пункту 11 статьи 381 Кодекса в отношении магистральных трубопроводов, то он определяется на основании законодательства Российской Федерации и принимаемых в соответствии с ним нормативных правовых актов. В частности, из положений Федеральных законов от 17.08.95 N 147-ФЗ "О естественных монополиях", 31.03.99 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации и 24.06.2007* N 122-ФЗ "Об особенностях несостоятельности (банкротства) субъектов естественных монополий топливно-энергетического комплекса" следует, что к ним относятся организации топливно-энергетического комплекса с производством газа и нефти независимо от организационно-правовых форм, обеспечивающие непрерывный производственный процесс снабжения потребителей газом по магистральным трубопроводам, а также нефтью и нефтепродуктами по трубопроводам (в том числе деятельность по формированию фонда разведанных месторождений, добыче, транспортировке, хранению и поставкам).
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин