Вопрос: Просим вас дать разъяснения по вопросу применения налоговой ставки 0% при реализации товаров, вывезенных за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта.
Организация осуществляет постоянные экспортные поставки нефтепродуктов.
Перевозка нефтепродуктов осуществляется железнодорожным транспортом до морского порта г.Калининград. После перегрузки нефтепродукты вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта морским транспортом. В связи с изданием приказа ФТС России от 24.08.2006 N 800, перевозчик на железнодорожном транспорте с 01.01.2007 предъявляет организации к оплате счета за перевозку, включающие НДС в размере 18%.
Данная позиция была обоснована перевозчиком тем, что одним из условий подтверждения им обоснованности применения налоговой ставки 0% в отношении услуг по перевозке или транспортировке на железнодорожном транспорте экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, в соответствии с пунктом 5 статьи 165 НК РФ, является представление, кроме прочего, в налоговые органы реестра перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с указанием в нем дат отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта.
В связи с новым порядком таможенного оформления товаров, классифицируемых в товарных позициях 2709 и 2710 ТН ВЭД России, и вывозимых с таможенной территории Российской Федерации морским транспортом, установленным приказом ФТС России от 24.08.2006 N 800, в вышеизложенной Организацией ситуации на перевозочных документах Перевозчика на железнодорожном транспорте отметки, свидетельствующие о помещении товаров под таможенный режим экспорта, таможенными органами не проставляются.
Правомерно ли нашей организации принимать суммы НДС, предъявляемого Перевозчиком на железнодорожном транспорте, с учетом изложенного, к вычету в общем порядке, предусмотренном статьей 171 Налогового кодекса РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных организацией, оказывающей услуги по транспортировке товаров железнодорожным транспортом по территории Российской Федерации до момента помещения товаров под таможенный режим экспорта, и сообщает;
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих фактический экспорт товаров. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении указанных операций, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.
Так, согласно положениям статей 171 и 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления экспортных операций, принимаются к вычету после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую реализацию товаров на экспорт.
На основании подпункта 9 пункта 1 и пункта 3 статьи 164 Кодекса услуги по транспортировке товаров железнодорожным транспортом по территории Российской Федерации, осуществляемые российскими организациями до момента помещения товаров под таможенный режим экспорта, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику организацией, оказывающей указанные услуги, использованные при осуществлении экспортных операций, принимаются к вычету в вышеуказанном порядке.
Организация осуществляет постоянные экспортные поставки нефтепродуктов.
Перевозка нефтепродуктов осуществляется железнодорожным транспортом до морского порта г.Калининград. После перегрузки нефтепродукты вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта морским транспортом. В связи с изданием приказа ФТС России от 24.08.2006 N 800, перевозчик на железнодорожном транспорте с 01.01.2007 предъявляет организации к оплате счета за перевозку, включающие НДС в размере 18%.
Данная позиция была обоснована перевозчиком тем, что одним из условий подтверждения им обоснованности применения налоговой ставки 0% в отношении услуг по перевозке или транспортировке на железнодорожном транспорте экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, в соответствии с пунктом 5 статьи 165 НК РФ, является представление, кроме прочего, в налоговые органы реестра перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с указанием в нем дат отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта.
В связи с новым порядком таможенного оформления товаров, классифицируемых в товарных позициях 2709 и 2710 ТН ВЭД России, и вывозимых с таможенной территории Российской Федерации морским транспортом, установленным приказом ФТС России от 24.08.2006 N 800, в вышеизложенной Организацией ситуации на перевозочных документах Перевозчика на железнодорожном транспорте отметки, свидетельствующие о помещении товаров под таможенный режим экспорта, таможенными органами не проставляются.
Правомерно ли нашей организации принимать суммы НДС, предъявляемого Перевозчиком на железнодорожном транспорте, с учетом изложенного, к вычету в общем порядке, предусмотренном статьей 171 Налогового кодекса РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных организацией, оказывающей услуги по транспортировке товаров железнодорожным транспортом по территории Российской Федерации до момента помещения товаров под таможенный режим экспорта, и сообщает;
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих фактический экспорт товаров. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении указанных операций, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.
Так, согласно положениям статей 171 и 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления экспортных операций, принимаются к вычету после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую реализацию товаров на экспорт.
На основании подпункта 9 пункта 1 и пункта 3 статьи 164 Кодекса услуги по транспортировке товаров железнодорожным транспортом по территории Российской Федерации, осуществляемые российскими организациями до момента помещения товаров под таможенный режим экспорта, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику организацией, оказывающей указанные услуги, использованные при осуществлении экспортных операций, принимаются к вычету в вышеуказанном порядке.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Вычет по НДС, предъявленному перевозчиком