N А56-37228/2006 от 05.07.2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Афанасьева С.В., судей Нефедовой О.Ю. и Шпачевой Т.В.,
при участии от индивидуального предпринимателя Щербы Игоря Николаевича -Шадрина В.В. (доверенность от 18.12.2006), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу Конакиной А.И. (доверенность от 09.01.2007),
рассмотрев 05.07.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.03.2007 по делу N А56-37228/2006 (судья Алешкевич О.А.),

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Щерба Игорь Николаевич обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным и об отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 15.06.2006 N 6170223 о привлечении заявителя к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

Решением от 28.03.2007, законность и обоснованность которого в апелляционном порядке не проверялись, заявление удовлетворено, постановление Инспекции от 15.06.2006 N 6170223 признано незаконным и отменено.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное, по ее мнению, применение судом норм материального права, просит решение от 28.03.2007 отменить, в удовлетворении заявления отказать.

В обоснование жалобы ее податель указал на то, что выявленные в результате проверки излишки в сумме 36 руб., составляющие разницу между наличными деньгами в кассе и показаниями контрольно-кассовой техники (далее - ККТ), подтверждают факт неоприходования денежной наличности в кассу Щербы И.Н., что образует состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 КоАП РФ.

В отзыве на кассационную жалобу Щерба И.Н., ссылаясь на ее необоснованность, просит решение от 28.03.2007 оставить без изменения.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал кассационную жалобу, представитель Щербы И.Н. возразил против ее удовлетворения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Сотрудниками Инспекции Свимонишвили В.В. и Соколовым А.В. 02.06.2006 на основании поручения от 12.05.2006 N 1136 в принадлежащем Щербе И.Н. магазине, расположенном по адресу: Санкт-Петербург, Большой пр., П.С., д. 47, проведена проверка соблюдения Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", в ходе которой установлено и отражено в акте от 02.06.2006 N 009746/495 расхождение между наличными деньгами и суммой, отраженной по контрольно-кассовой машине (далее - ККМ), в виде излишка в размере 36 руб.

Полагая, что выявленный излишек денежных средств в сумме 36 руб., а также отсутствие первичных учетных документов, подтверждающих выдачу кассиру-операционисту из кассы в начале рабочего дня денежных средств в качестве разменного фонда подтверждают неоприходование Щербой И.Н. в кассу денежной наличности, Инспекция 07.06.2006 в присутствии заявителя составила протокол об административном правонарушении N 6170223.

Постановлением Инспекции от 15.06.2006 N 6170223 Щерба И.Н. привлечен к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 КоАП РФ, в виде штрафа в размере 4 000 руб.

Считая постановление от 15.06.2006 N 6170223 незаконными, Щерба И.Н. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд, удовлетворяя требование Щербы И.Н., посчитал, что в его действиях отсутствует состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 КоАП РФ, поскольку Инспекцией не доказан факт неоприходования заявителем денежной наличности.

Кассационная инстанция считает данный вывод правильным.

Объективную сторону правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 КоАП РФ, образует нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается несоблюдение совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия.

В соответствии с пунктом 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок) для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Пункт 1 Порядка к числу предприятий относит только предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности.

В соответствии с пунктом 12 Порядка кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (далее - Постановление N 88) утверждены унифицированные формы первичной документации по учету кассовых операций, к которым относятся приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Согласно пункту 2 Постановления N 88 указанную документацию обязаны вести юридические лица всех форм собственности, кроме кредитных организаций, осуществляющие кассовое обслуживание физических и юридических лиц.

Исходя из изложенного, Порядок не предусматривает обязанности индивидуальных предпринимателей вести кассовую книгу, в связи с чем довод кассационной жалобы об обязанности Щербы И.Н. вести кассовую книгу необоснован.

Ссылка Инспекции в кассационной жалобе на письмо Главного управления Центрального банка Российской Федерации по Санкт-Петербургу от 22.06.2006 N 27-1-14/5571 "О ведении кассовых операций индивидуальными предпринимателями", согласно которому на индивидуальных предпринимателей при совершении ими кассовых операций распространяется действие Порядка, не может быть принята судом кассационной инстанции во внимание, поскольку в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" письмо не относится к числу нормативных актов, издаваемых Банком России и обязательных для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

Как следует из материалов дела и не оспаривается Инспекцией, Щерба И.Н. производил прием денежных средств при осуществлении расчетов с населением с применением контрольно-кассовой машины и отражал это в журнале кассира-операциониста, форма которого утверждена постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

В соответствии с пунктом 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.1993 N 104 (далее - Типовые правила), по показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец определяется сумма выручки. Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Она должна совпадать с суммой, сданной кассиром - операционистом старшему кассиру и уложенной в инкассаторскую сумку с итоговым чеком ККМ. После снятия показания счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в книге кассира - операциониста и скрепляется подписями кассира и представителя администрации.

Согласно пункту 4.7 Типовых правил кассир не должен иметь в кассе личных денег и денег, не учтенных через кассовую машину (кроме денег, выданных перед началом работы).

В соответствии с пунктом 3.8 Типовых правил перед началом работы на кассовой машине кассир получает у директора (заведующего) предприятия, его заместителя или главного (старшего) кассира все необходимое для работы (ключи от кассовой кабины, ключи от привода кассовой машины и от денежного ящика, разменную монету и купюры в количестве, необходимом для расчетов с покупателями, принадлежности для работы и обслуживания машины под роспись).

В данном случае вывод о неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежных средств сделан Инспекцией в связи с расхождением при пересчете наличных денег и суммы, отраженной по ККМ, в виде излишка в размере 36 руб.

В соответствии с частью 4 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

Согласно объяснениям Щербы И.Н., отраженным в протоколе об административном правонарушении от 07.06.2006 N 6170223, излишек наличных денег в размере 36 руб. является кассовым разменным остатком.

Данное обстоятельство подтверждено выпиской из книги кассира-операциониста.

По мнению Инспекции, документы, подтверждающие выдачу кассиру денежных средств в качестве разменного фонда в начале рабочего дня, оформлены с нарушением установленных требований, так как отражаются в журнале кассира-операциониста, но не подтверждаются другими первичными учетными документами.

Однако ненадлежащее оформление выдачи кассиру денежных средств разменного фонда предпринимателем - налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, не обязанного вести кассовую книгу, не образует состава правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ.

Доказательств расхождения фактического наличия товарно-материальных ценностей и денежных средств с данными бухгалтерского учета Щербы И.Н. Инспекция не представила.

В связи с тем, что Инспекцией в соответствии с частью 4 статьи 210 АПК РФ не доказан факт неоприходования (неполного оприходования) в кассу денежной наличности, суд правомерно заявление Щербы И.Н. удовлетворил, отменив постановление от 15.06.2006 N 6170223 о привлечении заявителя к административной ответственности.

Ввиду того, что обжалуемое решение принято в соответствии с нормами материального и процессуального права, оснований для его отмены не имеется.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.03.2007 по делу N А56-37228/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий
С.В. Афанасьев

Судьи
О.Ю. Нефедова
Т.В. Шпачева