Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.03.2007 N 1/03-2007 по вопросу признания в целях налогообложения прибыли расходов при продаже земельного участка, приобретенного до 1 января 2007 года, и сообщает следующее.
Правоотношения, возникающие в связи с переводом земель или земельных участков в составе таких земель из одной категории в другую, регулируются Федеральным законом от 21 декабря 2004 года N 172-ФЗ "О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую" (далее - Федеральный закон N 172-ФЗ).
Перевод земель осуществляется, в частности, в связи с размещением промышленных объектов, а также объектов социального и коммунально-бытового назначения.
Федеральным законом N 172-ФЗ предусмотрена обязанность лица, ходатайствующего о переводе земель из категории сельскохозяйственных в другую категорию, возместить потери сельскохозяйственного производства, вызванные изъятием сельскохозяйственных угодий для использования их в целях, не связанных с ведением сельского хозяйства.
Порядок определения потерь сельскохозяйственного производства и правила возмещения убытков собственникам земли, землевладельцам, землепользователям, арендаторам установлены постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 28 января 1993 года N 77 и постановлением Правительства Российской Федерации от 7 мая 2003 года N 262.
Таким образом, указанная плата является одним из обязательных условий осуществления конкретной деятельности на определенном этапе капитального строительства объектов.
В соответствии с положениями статьи 261 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, в целях налогообложения прибыли относятся к расходам на освоение природных ресурсов, порядок признания которых установлен статьями 261 и 325 Кодекса.
Пунктом 4 статьи 325 Кодекса предусмотрено, что в случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств, указанные расходы учитываются в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому объекту основных средств, которые амортизируются в соответствии с порядком, установленным главой 25 Кодекса.
Первоначальная стоимость основного средства определяется в соответствии со статьей 257 Кодекса как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Таким образом, суммы платы на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, а также расходы, понесенные организацией на изыскательские и согласовательные работы, на подготовку предпроектной документации должны включаться в первоначальную стоимость строящегося объекта производственного назначения.
При реализации амортизируемого имущества доходы от такой операции могут быть уменьшены на остаточную стоимость амортизируемого имущества, как это предусмотрено статьей 268 Кодекса. При реализации прочего имущества доходы могут быть уменьшены на цену приобретения (создания) такого имущества.
Вместе с тем, если первоначальная стоимость объекта основных средств не сформирована, поскольку такой объект еще не начат строительством, и договор купли-продажи земельного участка не предусматривает продажу какого-либо имущества, за исключением самого земельного участка, а организация - покупатель земельного участка лишь компенсирует указанные выше расходы, понесенные продавцом для создания объекта основных средств, следует учитывать, что в целях налогообложения прибыли признание таких расходов Кодексом не предусмотрено.
Исходя из изложенного, расходы организации на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, а также расходы, понесенные организацией на изыскательские и согласовательные работы, на подготовку предпроектной документации, не могут учитываться в целях налогообложения прибыли.
Сумма компенсации указанных расходов, полученной организацией от покупателя земельного участка, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов налогоплательщика.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Учитывая изложенное, денежные средства, полученные организацией в виде компенсации произведенных расходов в связи с реализацией земельного участка по договору купли-продажи, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
И.В.Трунин